企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式

劉新艷 甘瓊

摘 ? 要：做好對現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益的審計工作，有利于保障企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，同時也有助于國民經(jīng)濟長遠(yuǎn)發(fā)展。本文立足我國企業(yè)經(jīng)濟效益審計的現(xiàn)狀，分析了目前我國在企業(yè)經(jīng)濟效益審計中的各種模式，而后通過與西方國家企業(yè)審計模式的比較，提出自己的一些建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè);經(jīng)濟效益;審計模式;分析;建議

企業(yè)經(jīng)濟效益，是每一家企業(yè)首要追逐的目標(biāo)，事關(guān)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的成敗。做好企業(yè)經(jīng)濟效益的審計，從企業(yè)契約論理論角度看，會從很大程度上保障企業(yè)經(jīng)濟效益長期穩(wěn)定的提升。現(xiàn)代企業(yè)十分重視對經(jīng)濟效益的審計工作，很多企業(yè)都設(shè)有專屬部門負(fù)責(zé)對企業(yè)的經(jīng)濟效益的內(nèi)部審計。企業(yè)經(jīng)濟效益的審計模式，一直是學(xué)術(shù)界研究的重點和熱點問題。筆者在本文對我國現(xiàn)有企業(yè)的經(jīng)濟效益的審計模式進(jìn)行分析，并結(jié)合西方國家企業(yè)經(jīng)濟效益審計的做法提出自已的一些看法。

一、我國企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式分析

審計模式，又稱審計方式模式、審計取證模式。企業(yè)經(jīng)濟效益的審計模式，因此習(xí)慣上成為企業(yè)經(jīng)濟效益取證模式。按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)可以劃分不同的類型。具體模式分析如下：

1.從企業(yè)經(jīng)濟效益的審計內(nèi)容看。從企業(yè)經(jīng)濟效益的審計內(nèi)容和取證方式看，可以把現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益的審計模式分為基礎(chǔ)賬目審計、基礎(chǔ)財務(wù)制度審計和企業(yè)運營風(fēng)險審計三種審計模式。基礎(chǔ)賬目審計指審計人員直接從企業(yè)現(xiàn)有的財會數(shù)據(jù)等資料出發(fā)，審核這些材料的真實性，查處材料中出現(xiàn)的錯誤，防止出現(xiàn)舞弊行為。基礎(chǔ)財務(wù)制度審計，是指就企業(yè)財務(wù)運行制度是否符合企業(yè)經(jīng)濟效益發(fā)展需要進(jìn)行的專項審計，主要審計企業(yè)財務(wù)報表的真實性和合法性。對企業(yè)運行風(fēng)險進(jìn)行的風(fēng)險審計，就是審計人員對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的風(fēng)險因素進(jìn)行專項稽核，審計目標(biāo)是深入發(fā)掘企業(yè)存在的潛在經(jīng)營風(fēng)險，觀察企業(yè)財務(wù)報表是否體現(xiàn)風(fēng)控理念。

2.從企業(yè)經(jīng)濟效益的審計主體看。從企業(yè)經(jīng)濟效益的審計主體，即負(fù)責(zé)對企業(yè)經(jīng)濟效益審計的單位和個人看，可以把目前我國對企業(yè)經(jīng)濟效益的審計劃分為企業(yè)主導(dǎo)型的內(nèi)部審計模式、社會主導(dǎo)型的外部審計模式、政府審計部門主導(dǎo)型外部審計模式等類型。企業(yè)主導(dǎo)型內(nèi)部審計模式，是指企業(yè)內(nèi)部建立的審計部門對企業(yè)自我經(jīng)濟效益進(jìn)行審計的做法，審計目標(biāo)是考察企業(yè)財務(wù)運行的整體狀況。社會主導(dǎo)型外部審計模式，主要是指企業(yè)的投資者組織專業(yè)審計人員進(jìn)入企業(yè)對企業(yè)經(jīng)濟效益的一種審計，主要審計企業(yè)經(jīng)濟效益相關(guān)財務(wù)報表的真實性。政府主導(dǎo)型的外部審計模式，多是對發(fā)生重大財務(wù)問題的企業(yè)進(jìn)行的一種專項審計活動，主要審計企業(yè)經(jīng)濟效益相關(guān)財務(wù)報表的真實性和合法性。

二、提高企業(yè)經(jīng)濟效益審計水平，創(chuàng)新審計模式的建議

我國目前對企業(yè)經(jīng)濟效益的審計中存在一些不足之處，如審計部門定位不清晰，缺乏獨立審計性，審計不嚴(yán)謹(jǐn)，有時流于形式，審計中發(fā)現(xiàn)問題處理不及時等。西方發(fā)達(dá)國家，如德國企業(yè)經(jīng)濟效益的審計模式，可以給我們一些有益的借鑒。

1.建立直屬于董事會的審計機構(gòu)，強化審計獨立性。以德國企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式為例，很多企業(yè)都建立了獨立于企業(yè)日常運營之外的審計委員會，這些審計部門直屬于董事會領(lǐng)導(dǎo)，與企業(yè)的監(jiān)事會配合共同做好對企業(yè)的內(nèi)部審計工作。我國企業(yè)目前審計部門與企業(yè)日常管理部門職能交叉，甚至由企業(yè)執(zhí)行部門設(shè)立審計機構(gòu)。這就造成我國企業(yè)在審計中經(jīng)常受到一些非審計因素的影響，不利于做出符合企業(yè)經(jīng)濟效益實際狀況的審計報告。因此，我國企業(yè)也要學(xué)習(xí)德國企業(yè)的做法建立自己的獨立性的審計機構(gòu)，這些審計部門應(yīng)當(dāng)直屬于企業(yè)董事會，要形成總部審計部門垂直領(lǐng)導(dǎo)的單獨審計體系。具體做法：在企業(yè)總部設(shè)立獨立的審計部門，實行總審計官負(fù)責(zé)制度，在下屬企業(yè)設(shè)立設(shè)計專員，直接對總審計官負(fù)責(zé)，而總審計官只對企業(yè)董事會負(fù)責(zé)。

2.強化審計的嚴(yán)謹(jǐn)性，防止審計流于形式。對企業(yè)經(jīng)濟效益的審計，要在遵循國家相關(guān)審計法律法規(guī)和企業(yè)制定的審計規(guī)章制度的前提下，進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)性的審計，出具正確的審計報告。德國企業(yè)在這一點上的做法一直為世界各國所稱道，它們對不同的企業(yè)制定了嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的審計細(xì)則，對審計報告的制定、填寫和責(zé)任人認(rèn)定都有著非常嚴(yán)格的規(guī)定。而且很多德國企業(yè)把審計人員的審計工作與其績效工資進(jìn)行捆綁式考核，如果發(fā)現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，除了扣發(fā)績效外，還進(jìn)行全行業(yè)的通報，甚至取消其審計師的資質(zhì)。我國也要學(xué)習(xí)德國企業(yè)的做法，制定更加細(xì)致的審計細(xì)則，加強對審計人員的管理，對一些審計人員違規(guī)違法問題，嚴(yán)厲查處，甚至追究其法律責(zé)任。強化審計的嚴(yán)謹(jǐn)性，防止審計流于形式，是未來我國做好對企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作的重點。

3.建立審計追蹤機制，讓審計真正發(fā)揮作用。我國很多企業(yè)在進(jìn)行對企業(yè)經(jīng)濟效益的內(nèi)部審計工作中，總會出現(xiàn)“雷聲大雨點小”的現(xiàn)象，即重視審計過程，但是對審計結(jié)果的落實出現(xiàn)普遍忽視的現(xiàn)象，政府主導(dǎo)型的外部審計有時也出現(xiàn)上述現(xiàn)象。對企業(yè)經(jīng)濟效益出具了審計報告，也指出了存在的問題，但是這些問題是否為企業(yè)所正視，并采取有效的解決措施，我們卻不知道。這就造成審計實效出現(xiàn)“打折扣”現(xiàn)象。德國企業(yè)建立的審計追蹤機制和審計人員“終身負(fù)責(zé)制”等方式可以為我國做好企業(yè)經(jīng)濟效益的審計提供一些借鑒。我國也要從法律層面建立對企業(yè)經(jīng)濟效益審計的追蹤機制，對一些無視審計報告問題的舞弊行為，進(jìn)行及時的查處，追究相關(guān)企業(yè)的不作為責(zé)任。從審計人員角度看，也要建立審計人員長期負(fù)責(zé)的機制，即對審計企業(yè)出具的審計報告中出現(xiàn)的問題要不定期進(jìn)行回訪，甚至進(jìn)行再次專項審計。

三、結(jié)語

建立完善的企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式，提高審計效果，防止審計中的弄虛作假等舞弊行為，是我國現(xiàn)代企業(yè)審計的必須要重視的重要環(huán)節(jié)。只有做好對企業(yè)經(jīng)濟效益的真實嚴(yán)禁的審計工作，才能夠督促企業(yè)重視財務(wù)管理工作，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，進(jìn)而保障企業(yè)投資者的合法利益。本文通過分析我國現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式的現(xiàn)狀，結(jié)合德國企業(yè)在審計工作中的成功做法，為我國企業(yè)完善現(xiàn)有經(jīng)濟效益審計模式，提升審計效能提供了一些建議。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：劉新艷（1976- ?），女，漢族，湖北武漢市人，武漢大學(xué)本科，湖北生物科技職業(yè)學(xué)院，講師