高新技術企業審計中典型問題解析

蘆思雨

[摘 要] 在資金管理方面，高新技術企業的財務管理存在若干問題，一定程度上限制了企業的整體發展。分析高新技術企業審計中在財務管理、會計核算、資金管理和其他項目等方面存在的典型問題，提出嚴格執行企業合同準則，提升財務人員整體素質，夯實會計基礎工作，進一步加強資金管理，切實做好經濟活動分析，緊密結合財務預算與業務預算的等對策建議，為該類型企業提供參考借鑒。

[關鍵詞] 高新技術企業;審計;措施

[中圖分類號] F239.4[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2020）04-0142-02

我國高新技術企業一般是指在國家頒布的《國家重點支持的高新技術領域》范圍內，持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動的居民企業，是知識密集、技術密集的經濟實體。通過對高新技術企業自我督查財務問題進行分析，為該類型企業提供參考和借鑒。

一、高新技術企業審計中財務常見問題

（一）財務管理

1.經濟活動分析有待加強。大部分高新技術企業都可以積極落實精細分析工作，確保經濟活動分析常態化，通過分析提出企業在管理方面存在的突出問題并提出針對性改進建議措施。但存在經濟活動分析流程化、經濟活動分析不完整、缺乏突出重點等問題。這些問題不得已解決，不利于企業快速、有序發展。

2.全面預算管理工作有待提升。全面預算以簽訂項目目標責任書為基礎，根據目標責任書進行分解、考核。但存在部分項目預算與實際執行情況差異較大，預算制定的合理性及過程執行監督的有效性有待加強等問題。不建立完善的全面管理制度，不利于實現企業戰略目標及企業價值最大化。

3.財務隊伍建設仍需加強。各高新技術企業會計從業人員人數龐大，但“高精尖”人才方面依舊匱乏。從能力水平方面來看，存在會計人員學歷水平較低且會計專業水平不足等問題。從會計人員結構來看，現大多數企業會計人員存在占單位員工比重輕、缺少國際化人才，業務骨干較少，中堅力量較為薄弱等問題。會計人員直接決定了企業財務水平的高低，影響了企業的發展。由此提升財務人員能力水平、改善優質財務人員匱乏現狀刻不容緩。

（二）會計核算

1.建造合同準則執行有待規范。企業承包項目核算模式可能存在部分項目按發票確認收入，導致前一年確認收入后緊接著的下一年又調整沖回;個別項目賬面反映為虧損項目，但未計提預計合同損失;分包商罰款沖減科目存在問題、支付分包商工程大干獎勵款，直接計入“主營業務成本”、向業主開具工程大干獎勵款發票，直接計入“主營業務收入”等，導致月份毛利率出現較大波動;安全生產費未按項目計提，而是于年中、年末按照當年累計施工收入與分包成本差額一次性計提;工程施工中設備采購部分憑證后僅附發票無出入庫及領用手續;已完工項目存在債權掛賬不全等情況。

2.債權賬齡及壞賬問題。主要問題：應收賬款賬齡劃分有誤，導致壞賬計提不充分;其他應收款多年掛賬未收回，按個別認定法計提一部分，計提依據不充分;年度應收賬款及其他應收款中存在較多一年以內應收款項個別認定現象時，認定只簡短說明，未對計提壞賬金額及比例的依據做出合理解釋，未合理預計未來可收回金額。

3.賬表不一致。賬務處理有誤。當季度報表存在短期借款時，會計核算直接沖減應收賬款，但是其為附追索權的應收賬款;應付企業款項與賬表不一致，差額列示至預付賬款，導致財務報表資產、負債虛增;報表貨幣資金余額與拜特系統實際貨幣資金不一致，存在較大未達賬項，且報表貨幣資金明細表的各銀行賬戶余額與拜特系統資金各賬戶余額存在較大差異;賬面應收項目款項，在財務報表中列示在存貨科目，未在應收賬款反映;施工及結算明細表賬面數據與報表不一致。

4.備用金管理問題。備用金主要是指企業在運營發展過程中預付給部門或者職工采購、差旅開支。而企業常出現備用金投放比例較大、資金發生風險幾率較大等問題。對備用金整體重視程度不夠，導致大量資金受到限制。不利于高新技術企業整體運營水平的提高。

5.研發費用未合理歸集。高新技術企業發展動力來源于企業研發部門持續的開發、創新。研發成果直接決定了該企業的競爭力。由此，研發費用合理歸集可以使企業資源優化配置，促進企業發展。高新技術企業經常由于研發過程中項目出現的終止、中斷、合并等特殊情況，最終研發歸集就會出現錯誤。最終研發費用錯記、漏記。就歸集比例而言：以高新技術企業認定為例。企業為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行了研究開發活動，且近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入小于5，000萬元的企業，比例不低于5%;最近一年銷售收入在5，000萬元至20，000萬元的企業，比例不低于4%;最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業，比例不低于3%。但是許多企業達不到要求所占比例，且不按時歸集研發費用。

6.會計基礎工作有待提升。可能存在問題列示如下：原始憑證不完整，真實性有待商榷;記賬憑證的填制有誤。“復核”項大部分沒有認真仔細地填寫，有的只是制單人代簽，不是復核人親自簽字或蓋章。賬務處理有誤。項目補助資金，既計入未分配利潤又計入資本公積;報表列示有誤。現金流量表支付其他與投資活動有關的現金，實際為處置房產支付的相關稅費;發票報銷跨期較長;建造合同列報沒有統一的填報標準。

（三）資金管理

1.銀行賬戶管理不規范。企業皆有多個銀行賬戶（包含企業財務賬戶），其賬戶又分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。按賬戶狀態又分為在線賬戶、離線賬戶。我們以使用拜特系統的企業為例，部分企業在拜特系統維護的離線賬僅不到一半，其余大多數賬戶游離在拜特系統之外，資金余額合并錄入到拜特系統的一個離線賬戶，這些離線戶的開戶、日常管理、注銷情況集團無法進行監控。

2.實際資金集中度有待提高。名義資金集中度與實際資金集中度存在一定的差異，與預算指標尚有較大差距。存在應收投標保證金、履約保證金未及時清理情況。應收保證金賬齡時間過長。存在延期依舊未歸還現象。

（四）其他項目

1.高新技術企業項目可能存在較大經營及應收款項收回風險。比如項目賬面直接顯示虧損;或者項目累計支出較累計收入大，存在一定的差額;或者項目累計支出較盈利大雖然顯示盈利，但是項目預計存在潛虧，賬面未計提合同預計損失;還可能部分項目應收賬款存在較大回收風險。

2.產權關系存在瑕疵。比如企業獲股份企業批復投資其他企業。但其未辦理產權登記手續。工商變更實際出資額與持股比例與批復文件不符等。

二、對策建議

（一）嚴格執行企業合同準則

應嚴格執行企業合同準則，合理確定企業合同預計總收入、預計總成本。統一項目核算標準。嚴格按照完工進度及預計總收入正確確認企業合同收入，確保企業合同準則嚴格執行，保證各項財務基礎數據的真實、準確、完整。

（二）提升財務人員整體素質，夯實會計基礎工作

外部財務招聘可以采用指定學校宣講校招，幫助提升整體學歷。內部在職員工可以通過年終獎勵本年度主動提升能力的行為，從多方面共同促進財務人員向“高精尖”人才轉化。企業財務人員應嚴格執行企業會計準則，規范會計核算，加強對財務報表、原始憑證、記賬憑證的嚴格審核，嚴格做到“賬、表一致、賬證一致”，提高財務報表編報質量，確保會計信息真實可靠，客觀反映企業財務狀況、經營成果及現金流量。同時，合理預計各類資產減值損失，各業務部門協同取得充分的內外部證據，以夯實減值準備的認定依據。

（三）進一步加強資金管理

應嚴格按照國家相關規定及企業相關資金管理制度，規范各離線及在線賬戶管理，完善資金管理體制。并且加強企業資金集中管理，使企業經濟效益最大化、清晰看出企業資金的運轉情況，降低資金發生風險的可能性。最后，提高高新技術企業風險防范能力、不斷完善企業制度，使企業整體應對風險能力得到提升。

（四）切實做好經濟活動分析

切實做好經濟活動分析。牢牢把握經濟活動分析的目的，真正發揮經濟活動分析在企業管理中的作用，及時發現經濟運行中存在的問題，確保企業經濟發展各項目標任務全面實現。同時，進一步提高經濟運行分析質量。

（五）緊密結合財務預算與業務預算

業務預算是財務預算的編制基礎，預算編制工作要進一步加強與業務的結合，深入業務前端，要科學測算各項目成本和效益，合理確定各項預算指標，避免與業務聯系不緊密、業務與財務“兩張皮”現象，同時，進一步加強預算執行情況分析，真正發揮全面預算對經營活動的指導和管理作用。

三、結語

高新技術企業審計中存在問題經常不受重視，但對企業發展又尤其重要，是企業茁壯發展的保障，將直接影響到企業的發展和最終的經濟效益。目前，大多數高新技術企業都存在企業財務管理體系不完善、對財務部門重視度不夠、財務人員整體學歷以及專業技能偏低等問題。在市場競爭者越來越多的情況下，只有不斷構架財務管理體系、完善財務管理規范、提升財務管理意識。各個部門共同協作，從根本上重視財務管理，才可以促進企業蓬勃發展。

[參考文獻]

[1]孫芳城，丁瑞.應收賬款特征、審計收費與審計意見[J].會計之友，2020（2）：111-117.

[責任編輯：史樸]