國家新規范、新準則下醫療設備物資采購審計思路探析
——基于采購與付款循環內部控制審計視角

安 宇 張 瑩

[文章編號] 1672-8270(2015)09-0115-03 [中圖分類號] R197.322 [文獻標識碼] A

國家新規范、新準則下醫療設備物資采購審計思路探析
——基于采購與付款循環內部控制審計視角

安 宇①張 瑩①

[文章編號] 1672-8270(2015)09-0115-03 [中圖分類號] R197.322 [文獻標識碼] A

目的：探討行政事業單位內部控制規范以及在中國內部審計準則最新要求下衛生系統醫療設備物資采購審計思路。方法：按照國家新規范、新準則的具體要求，結合工作實踐和文獻查閱成果，基于采購與付款循環內部控制審計視角，探討衛生系統醫療設備物資采購審計思路。結果：系統梳理、規范及總結衛生系統醫療設備物資采購審計的程序、內容及方法。結論：實踐證明，國家新規范、新準則下審計的精細化設計，提升了衛生系統內部審計的工作質量和工作效率。

設備物資采購；審計思路；采購與付款循環；內部控制

[First-author’s address] Peking University Health Science Center, Beijing 100191, China.

2014年1月1日，財政部《行政事業單位內部控制規范》與中國內部審計協會《中國內部審計準則》正式施行，從不同層面對醫學院校及醫院的內部審計工作提出了新的標準和更加嚴格的要求[1]。衛生系統內部審計人員如何“創新審計方式方法、拓展審計工作領域，系統、規范的審查和評價組織業務活動、內部控制和風險管理，從而最終促進組織完善治理、增加價值和實現目標”，已成為當前審計工作所面臨的重要任務[2]。

1 醫療設備物資采購審計研究背景

醫療設備物資采購作為醫學院校和醫院的重要經濟活動[3]。目前，在“采購內部控制、采購計劃、采購合同、采購招標、供貨商選擇、采購數量、采購價格、采購質量、設備保管、結算付款以及設備采購期后事項”等各大環節上仍存在一些管理問題有待規范[4]。因此，深入研究紀檢審計監督與內部控制建設、加強設備物資采購全過程審計顯得尤為重要[5-6]。許多醫學院校和醫院的內審人員已分別從設備物資采購的“可行性論證、招標投標、合同簽訂執行、付款結算”以及采購期后的“運營管理、績效評價”等不同環節，對審計的程序、內容及方法進行了有效分析和實踐探索，并提供了一些值得借鑒的經驗[7-12]。按照國家新規范、新準則要求，醫學院校及醫院審計工作應基于“具體業務層面——采購與付款循環內部控制審計”視角和“過程參與式審計”思維，依照設備物資采購中“申請環節→合同環節→驗收環節→儲存環節→付款環節”常規業務程序展開[13]。從“管理流程設計、執行主體權責、內部控制節點及節點相關文件”等監督要點出發，嘗試系統梳理、規范總結衛生系統設備物資采購審計程序、內容及方法等相關思路[14]。

2 醫療設備物資采購審計思路

2.1 采購申請環節

(1)管理流程設計。審閱設備物資采購相關的“上級管理部門文件、單位內部管理規章以及設備物資管理部門職責、崗位職責及工作手冊”等文書材料，查看對申請環節是否具備詳細規定和及時修訂。

(2)執行主體權責。分析設備物資采購申請環節是否有“高級管理層、請購使用部門、資產管理部門、專家論證小組、招標采購小組及過程監督部門”等相關執行主體；是否權責明確、劃分合理。

(3)內部控制節點。追蹤設備物資采購申請環節的授權、申請、審批、大額設備可行性論證、技術準入要求、預算管理、資金來源、采購類型以及招投標管理等步驟手續是否完備。

(4)內部控制相關文件。抽查設備物資采購申請的“請購審批單、采購計劃方案、大型設備論證手續及招投標文件”等過程資料和實際管理是否合法合規和執行到位。

2.2 采購合同環節

(1)管理流程設計。審閱設備物資采購相關的上級管理部門文件要求、單位內部管理規章制度、合同簽訂制度及供應商管理制度等文件資料，查看對合同環節是否具備詳細規定和及時修訂。

(2)執行主體權責。分析設備物資采購合同簽訂的高級管理層、法律事務小組及各職能部門等相關執行主體是否權責明確和劃分合理。

(3)內部控制節點。追蹤設備物資采購合同中起草、法律意見咨詢、送審、對方資質審查、合法合規性審查、實踐性審查、合同風險分析、草案協商談判、分級核查、授權審批、簽訂、執行、變更、解除以及終止等系列步驟是否明確風險和控制得當。

(4)內部控制相關文件。檢查設備物資采購合同的臺賬記錄、合同草案、正式合同版本與書面變更協議(留存于驗收部門、會計部門、請購部門)；職能部門轉簽意見；各類專項核查報告(對方資質審查報告、合法合規性審查報告、實踐性審查報告、風險分析報告等)；以及采購訂單、簽訂合同前的招標文件和中標的投標文件等過程資料和實際管理，是否對應關聯、控制有效；抽查具體合同的商品品名、規格、數量、質量、價格、供貨日期、結算方式、質量保證金、商品包裝與運輸辦法、履約期限地點方式、質量檢驗手續、售后服務以及違約責任及糾紛解決方式等內容是否完備、明確及合理。

2.3 設備驗收環節

(1)管理流程設計。審閱設備物資采購相關的上級管理部門文件要求、單位內部管理規章制度、設備物資管理部門職責、崗位職責及工作手冊等文書材料，查看對驗收環節是否具備詳細規定和及時修訂。

(2)執行主體權責。分析設備物資采購驗收中采購人員、質檢人員、保管人員、使用部門及質量檢驗部門等相關執行主體，是否崗位分離和權責獨立。

(3)內部控制節點。追蹤設備物資采購驗收環節的驗收、入庫、計量、退貨及索賠等系列步驟是否適當合規和控制有效。

(4)內部控制相關文件。抽查設備物資采購驗收是否根據貨運單、發票和經過批準的采購合同副本、采購價格申報單、采購計劃進行；檢查入庫單、驗收報告、退庫單、供應商檔案等文件資料是否內容完備、維護得當，驗收報告是否按順序編號。

2.4 設備儲存環節

(1)管理流程設計。審閱設備物資采購相關的上級管理部門文件要求、單位內部管理規章制度，設備物資管理部門職責、崗位職責、工作手冊及使用單位資產管理崗位說明等文書材料，查看對儲存環節是否具備詳細規定和及時修訂。

(2)執行主體權責。分析設備物資采購儲存環節采購人員、質檢人員及保管人員等相關執行主體，是否崗位分離和權責獨立。

(3)內部控制節點。追蹤設備物資采購儲存環節的領用、調撥、維修、停用、報廢及盤點等系列步驟是否適當合規和控制有效；儲存空間是否相對獨立和管制出入。

(4)內部控制相關文件。抽查設備物資采購儲存的驗收記錄、入庫登記、賬卡臺賬、領用單、調撥單、保修單、停用報告單、報廢申請審批單、盤點表等過程資料和實際管理，是否檔案健全、統計及時和管理到位。

2.5 設備付款環節

(1)管理流程設計。審閱設備物資采購相關的上級管理部門文件要求、單位內部管理規章制度及財會部門資金結算制度等文書材料，查看對付款環節是否具備詳細規定和及時修訂。

(2)執行主體權責。分析設備物資采購付款環節報銷經辦人員、經費審批人員、記賬人員、付款人員及會計主管等相關執行主體，是否權責明確和劃分合理。

(3)內部控制節點。追蹤設備物資采購付款環節的價格計算及變更、票據、憑證審核、應付賬款登記、退貨、折扣以及折讓；預付款及進度款的審核、審批、執行、賬務處理、核對及追蹤核查等系列步驟是否適當合規和控制有效。

(4)內部控制相關文件。通過分析、復核、抽查及函詢等方法，檢查設備物資采購付款環節的“記賬憑證、付款支付憑據(訂購單、驗收單和供應商發票等)、應付賬款明細賬、銀行存款日記賬、支票匯總記錄及銀行余額調節表”等過程資料和實際管理，是否相互對應、真實合規和整體合理。

3 結語

衛生系統醫療設備物資采購審計在具體業務層面，還應包括“運營分析、管理維護及績效評價”采購期內部控制審計內容；對于特定或大型項目亦可通過“項目管理式審計”模式開展全過程跟蹤審計；單位整體層面，審計部門還應會同采購部門、驗收部門、倉儲部門、會計部門、使用部門以及監察部門，建立風險定期評估機制，積極通過集體研究、專家論證及管理咨詢等各種手段，加強設備物資采購的內部控制，達到全面系統防范風險的目的。

[1] 財政部.行政事業單位內部控制規范[S].財政部，2012.

[2] 中國內部審計協會.中國內部審計準則[A].中國內部審計協會，2013.

[3] 安宇，張瑩，羅婭，等.醫療設備采購非規范性問題探討[J].中國醫學裝備，2014，11(12)：102-103.

[4] 余進.醫院在設備物資采購工作中存在的問題及改進[J].江蘇衛生事業管理，2014，25(6)：145-146.

[5] 陳錟.淺議內部審計在醫院設備采購環節的作用[J].江蘇衛生事業管理，2013，24(6)：229-230.

[6] 王蕓.醫院醫療設備管理的內部控制審計[J].低碳世界，2014(23)：206-207.

[7] 余廉.醫院內部審計參與醫療設備管理需關注六個環節[J].財經界，2013(11)：215，223.

[8] 陳華嬌，張世玲.淺談醫院設備審計的幾個要點——以連云港市第二人民醫院為例[J].現代商業，2013(20)：259.

[9] 王寧.醫療機構對大型、精密醫用設備內部審計的重點、方法和建議[J].江蘇衛生事業管理，2014，25(1)：98-99.

[10] 韓瓊.醫療設備采購招投標的內部審計[J].行政事業資產與財務，2014(7)：65-66.

[11] 施翠霞.醫療設備效益審計淺析[J].經濟研究導刊，2014(3)：154-155.

[12] 毛曉文.淺談如何開展醫院醫療設備效益審計[J].財經界，2014(17)：246-247.

[13] 教育部財務司.教育內部審計規范[M].北京：人民教育出版社，2010：32-41.

[14] 賀志東.中國內部審計操作實務[M].北京：電子工業出版社，2014：241-243.

Discussion on the audit idea of equipment and material procurement under the new specification and the new standard-based on the perspective of internal control audit of procurement and payment cycle/AN Yu, ZHANG Ying// China Medical Equipment,2015,12(9)∶115-117.

Objective∶ Discussing the audit idea of equipment and material procurement in health system under the latest requirements of the administrative institutions internal control specification and Chinese internal auditing standards. Methods∶ According to the specific requirements of the new specification and the new standard, combined with the practical work experience and the review of the literature, to discuss the audit idea of equipment and material procurement in health system, based on the perspective of internal control audit of procurement and payment cycle. Results∶ Systematic reviewing and standardized summarizing the procedure, content and method of the equipment and material procurement audit in health system were used. Conclusion∶ It has been found that audit of fine design under the new specification and the new standard could well improve the work quality and work effectiveness of the internal audit in health system.

Equipment and material procurement; Audit idea; Procurement and payment cycle; Internal control

安宇,女,(1966- ),本科學歷，會計師。北京大學醫學部審計室，從事高校及醫院會計與審計工作。

2015-04-10

①北京大學醫學部審計室 北京 100191

DOI∶ 10.3969/J.ISSN.1672-8270.2015.09.037