集團內企業合并后納稅籌劃對策和建議

摘 ?要：集團內企業的合并過程中，納稅籌劃是一項不可忽略的重要經濟指標，它直接關系到合并后企業的經濟效益與業務重組。因此，集團內企業合并后就應該根據現行稅法進行合理的納稅籌劃，在合理合法的原則指導下，盡可能的加大合并后企業的納稅籌劃空間，讓企業合并為合并后的企業帶來節稅的效用，最大程度的降低合并后企業的納稅成本。

關鍵詞：集團內企業合并;納稅籌劃;對策;建議

一、前言

在全球經濟一體化趨勢日益加快的形勢下，各種新經濟形式也層出不窮，我國企業面臨的生存與發展環境也在不斷的變化與發展之中，并且也迎來了更多的發展機遇與發展挑戰。為了更好的生存與發展下去，我國很多企業都采取了集團內企業的合并方式來提高自身的市場核心競爭力。那么，這也就對合并后企業提出了更高的發展要求。集團內企業合并后應該做好自身的納稅籌劃，從而盡可能的降低納稅成本，提高自身的經濟效益。

二、集團內企業合并時的納稅籌劃

集團內企業在選擇目標合并企業的過程中，就應該從以下幾個方面來進行合理的納稅籌劃。

（1）考量合并的目標企業行業狀況。集團內企業在進行合并的過程中，集團內企業應該從稅收的角度來進行深入的研究與分析，然后再基于市場份額的擴大化戰略目標來具體考慮橫向并購問題。在這種情況下，橫向并購的目標企業其所屬的行業基本上不發生任何變化，因此，這種合并后的企業并不會改變原先合并前的納稅稅種與納稅環節。但是，如果集團內企業是進行縱向合并的時候，那么，合并的目標企業就有可能是原先企業的供應商或渠道商，這樣的合并后企業就會導致企業增值稅納稅環節的減少，有時還會出現合并后企業的產品與原先企業的產品有所差異性的特殊情況;（2）考慮合并的目標企業

區域稅收政策。集團內企業實現合并以后，我們還應該在進行納稅籌劃時充分考慮到不同區域的稅收優惠政策。根據我國目前的新企業稅收法相關規定，一些地區性的優惠稅收政策在一定程度上進行了有意的淡化處理，但是，仍然有很多關于西部地區和少數民族區域的稅收優惠政策。我們國家的區域性稅收優惠政策主要就是針對那些高新技術企業與小微企業。那么，集團在進行企業合并的時候，就應該充分考慮到是否享有一些納稅優惠政策，根據不同的地區來選擇合適的合并目標企業，這樣，就可以在整體上減輕合并后企業的稅收負擔，獲得更高的稅收利益;（3）考慮合并的目標企業的實際經營狀況。集團內部對合并目標企業進行合并的時候，還應該充分考慮到該目標企業的實際經營虧損問題，要在目標合并企業的經營還能夠承繼的情況下，把這些企業作為目標企業吸納到集團內部來，通過經營盈利與經營虧損來進行一定的抵消處理，從而實現節稅的根本目的。

三、集團內企業合并后出資方式選擇的稅務籌劃

對于集團內企業來說，它們要在進行合并的過程中，選擇合適的合并出資方式，這將直接關系到企業合并交易的真正完成與否。一旦選擇了得當的合并出資方式，將有利于合并后企業與目標企業戰略合作關系的建立。根據目前的稅法，不同的出資方式就有著不同的稅收處理方式，那么，合并后的企業就應該根據自身的稅收效益來選擇合適的合并支付方式的納稅籌劃問題。

（1）現金購買的出資方式。集團內企業進行合并的時候，如果采取的是現金購買的吸收合并方式，那么，目標合并企業以前的虧損額就不可以結轉到合并后的企業中去進行彌補和抵消。但是，如果目標合并企業的固定資產賬面價值低于公允價值時，則可以在增加固定資產折舊計提的基礎上進行納稅籌劃，這主要就是說集團內合并的企業可以采取分期支付的方式來減輕稅負和節省稅收支出;（2）股票交換的出資方式。這主要是指合并企業向目標企業發行股票來換取目標企業的股票或資產，進而獲得合并目標企業的控制權。應該來說，這種合并出資方式有利于合并后的企業充分利用好稅法中有關稅費抵減的規定，還可以不需要使用大量現金，這也就減少了合并后企業流動資金的占用問題。此外，這種出資方式還讓合并后的企業擁有價值增值的享受權利，這樣就大大降低了集團內合并企業的稅負壓力;（3）承擔債務的出資方式。這種出資方式下的目標企業將不需要計算資產轉讓所得，因為它的股東被看作是無償放棄原有的股票所有者。因此，這樣的合并目標企業及其股東不需要交納所得稅。那么，如果這些目標合并企業的債務中有一些是計息債務的話，將可以通過合并后的納稅籌劃來使用債務利息抵消納稅數額，這樣就可以獲得一定的節稅收益。應該來說，這種出資方式的節稅效果最為顯著。

四、集團內企業合并后稅務處理方式選擇的稅務籌劃

集團內企業進行合并之后，一般都是會選擇特殊的稅務處理方式來降低合并后的稅負。比如說，我們假設有一個甲公司，它是由中外合資共同組建而來的有限公司，其中，A公司出資注冊資本的百分之八十，B公司出資注冊資本的百分之二十。那么，我們還有一個乙公司，它也是由A和B兩個公司組建而成的。其中，A出資占整個乙公司注冊資本的百分之七十五左右，而B公司則占了注冊資本的百分之二十五左右。那么，甲、乙兩公司這兩個公司根據一些董事會決議來進行吸收合并。根據相關規定，合并后甲公司存續，乙公司注銷。這樣，合并后的企業注冊資本就是原來的甲、乙兩公司注冊資本的簡單相加，并減去一些投資額，各個股東可以根據不同的比例對評估后的凈資產占比份額來計算各自的股權收益。

針對以上的集團內企業合并，我們應該采取特殊的稅務處理方式來做好相應的納稅籌劃工作。首先，我們可以針對合并后的企業進行所得稅的納稅籌劃。由于兩個企業的合并完全符合我們國家的相關規定，具有合理的商業合并目的，并不是有意為了減少、免除或者推遲繳納稅款而實行的合并。因此，我們可以采取這樣的納稅籌劃方法。具體來說，合并后的企業可以接受合并企業資產和負債的計稅基礎，承繼被合并企業合并前的相關所得稅事項，被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎等。合并后的企業由于產權轉讓行為不屬于營業稅征收范圍，可以免征營業稅。還有就是合并后的企業在進行產權轉讓時所涉及到應稅貨物的轉讓時，也免征增值稅。合并后的企業根據相關法律規定與合同約定而改建為一個企業集團的話，而且原先的投資主體存續下來的，可以免征契稅。還有些合并后的企業在被兼并過程中轉讓房地產的，也暫時免征土地增值稅。當然，一些合并或分立出來的新企業，新啟用的資金帳簿記載的資金中的原先已貼花部分免征印花稅。

結束語：總之，集團內企業合并后的納稅籌劃，必須從合并前就進行仔細的分析與研究，應該審時度勢的選擇一些合適的目標合并企業，還應該選擇合適的出資方式，并針對不同的出資方式進行納稅籌劃，還應該采取一些特殊的稅收處理方式來減少納稅負擔。這樣，合并后的企業就可以對轉讓所得稅進行納稅籌劃，并通過盈虧相抵來進行納稅籌劃，還可以根據實際情況對營業稅進行納稅籌劃，最終讓這么一項較為復雜的合并工程成為集團內企業發展的最佳方式，達到合理節稅的目的，提高整個集團企業的經營效益。

參考文獻：

[1] 國家稅務總局.關于企業重組業務所得稅處理若干問題的通知.財稅[2009]59號

[2] 李勇.結構性減稅環境下納稅籌劃的幾點思路[J].未來與發展，2009（10）：151-153

作者簡介：凌忠（1974-），男，籍貫：重慶，現有職稱：會計師，工作單位：重慶國中醫藥有限公司，研究方向：同一集團控制下企業間吸收合并后納稅籌劃對策和建議。