企業(yè)存貨計價方法選擇的所得稅動機(jī)

戶晗

摘 ?要：本文通過案例分析不同存貨計價方法對企業(yè)利潤及所得稅的影響，探討選擇不同存貨計價方法對企業(yè)納稅（所得稅）的影響并提出企業(yè)應(yīng)如何正確選擇存貨計價方法的建議。

關(guān)鍵詞：存貨計價方法;企業(yè)所得稅

一、存貨計價方法對本期利潤和應(yīng)納稅額的影響

（一）物價上漲：例1：華煜股份有限公司2014年2月B商品的購銷情況如下：期初結(jié)存100萬件，單價10元。2月7日購入200萬件，單價12元。2月11日購入250萬件，單價14元;銷售300萬件，單價16元。2月20日購入180萬件，單價20元;銷售200萬件，單價22元。

A.先進(jìn)先出法：銷售成本=100×10+200×12+200×14=6200（萬元）;銷售收入=300×16+200×22=9200（萬元）;銷售利潤=9200-6200=3000（萬元）;應(yīng)納所得稅額= 3000×25%

=750（萬元）

B.月末一次加權(quán)平均法：平均單價=（100×10+200×12+250×14+180×20）/（100+200+250+180） =14.38（元）;銷售成本=（300+200）×14.38=7190（元）;銷售收入=9200（萬元）;銷售利潤=9200-7190=2010（萬元）;應(yīng)納所得稅額=2010×25%

=502.5（萬元）

C.移動加權(quán)平均法：2月11日結(jié)存存貨單價=（100×

10+200×12+250×14）/（100+200+250） =12.55（元）;2月20日結(jié)存存貨單價=（250×12.55+180×20）/（250+180）=15.67（元）;銷售成本=250×12.55+200×15.67=6271.5（元）;銷售收入

=9200（萬元）;銷售利潤=9200-6271.5=2928.5（萬元）;應(yīng)納所得稅額=2928.5×25%=732.125（萬元）

從以上計算結(jié)果可以看出：（1）不同的存貨計價方法得出的銷售成本、銷售收入、銷售利潤、應(yīng)納所得稅額都不一樣。總的來說，期末存貨變化大小與銷售成本相反，與利潤相同，進(jìn)而影響企業(yè)應(yīng)納所得稅額;（2）采用先進(jìn)先出法計算出的利潤最高、應(yīng)納稅額最多，這是因?yàn)樵谖飪r上漲的情況下，后入庫的存貨成本高于先入庫的存貨成本，使用先進(jìn)先出法的話，本期發(fā)出存貨的成本就會低于結(jié)存存貨的成本，減少了企業(yè)本期的銷售成本，增加了本期利潤，進(jìn)而增加了本期應(yīng)納所得稅負(fù)擔(dān);（3）采用月末一次加權(quán)平均法計算的利潤最低、應(yīng)納稅額最少，這是因?yàn)椴捎迷履┮淮渭訖?quán)平均法物價上漲后的存貨成本會提高物價較低時的存貨成本，所以存貨的本期發(fā)出成本會升高，減少了企業(yè)本期的利潤，進(jìn)而減少了本期應(yīng)納所得稅負(fù)擔(dān);（4）采用移動加權(quán)平均法計算的處于以上兩種方法計算的結(jié)果之間，這是因?yàn)橐苿蛹訖?quán)平均法時，每購入一次存貨都要計算加權(quán)成本，所以物價上漲時對前期發(fā)出存貨成本的影響不是很大，企業(yè)本期利潤較高、應(yīng)納所得稅額較多，而后期發(fā)出存貨成本隨之升高，企業(yè)本期利潤較低、應(yīng)納所得稅額較少。從長期來看，對企業(yè)利潤和應(yīng)納所得稅的影響就處于以上兩種方法之間。

（二）物價下跌：例2： 華煜股份有限公司2014年2月B商品的購銷情況如下：期初結(jié)存100萬件，單價20元。2月7日購入200萬件，單價18元。2月11日購入250萬件，單價15元;銷售300萬件，單價21元。2月20日購入180萬件，單價12元;銷售200萬件，單價16元。

A.先進(jìn)先出法：銷售成本=100×20+200×18+200×15=8600（萬元）;銷售收入=300×21+200×16=9500（萬元）;銷售利潤=9500-8600=900（萬元）;應(yīng)納所得稅額= 900×25%

=225（萬元）

B.月末一次加權(quán)平均法：平均單價=（100×20+200×18+250×15+180×12）/（100+200+250+180）=15.77（元）;銷售成本=（300+200）×15.77=7885（元）;銷售收入=9500（萬元）;銷售利潤=9500-7885=1615（萬元）;應(yīng)納所得稅額=1615×25%

=403.75（萬元）

C.移動加權(quán)平均法：2月11日結(jié)存存貨單價=（100×

20+200×18+250×15）/（100+200+250） ?=17（元）;2月20日結(jié)存存貨單價=（250×17+180×12）/（250+180）=14.91（元）;銷售成本=250×17+200×14.91=7232（元）;銷售收入=9500（萬元）;銷售利潤=9500-7232=2268（萬元）;應(yīng)納所得稅額

=2268×25%=567（萬元）

從以上計算結(jié)果可以看出：（1）采用先進(jìn)先出法計算的利潤最低、應(yīng)納稅額最少，這是因?yàn)樵谖飪r下跌的情況下，后入庫的存貨成本低于先入庫的存貨成本，使用先進(jìn)先出法的話，發(fā)出存貨的成本就會高于結(jié)存存貨的成本，增加了企業(yè)本期的銷售成本，減少了本期利潤，進(jìn)而減少了本期應(yīng)納所得稅額;（2）采用移動加權(quán)平均法計算的利潤最高、應(yīng)納稅額最多，這是因?yàn)椴捎靡苿蛹訖?quán)平均法時，每購入一次存貨都要計算加權(quán)成本，所以物價下跌時對前期發(fā)出存貨成本的影響不是很大，而后期發(fā)出存貨成本隨之降低，企業(yè)本期利潤較高、應(yīng)納所得稅額較多;（3）采用月末一次加權(quán)平均法計算的在以上兩種方法計算出的結(jié)果之間，這是因?yàn)槲飪r下跌后的存貨成本會降低物價較高時的成本，所以存貨的發(fā)出成本會降低，增加了企業(yè)本期利潤，進(jìn)而增加了應(yīng)納所得稅額。

二、對企業(yè)選擇存貨計價方法的建議

選擇適合企業(yè)的存貨計價方法要考慮多方面的因素，采用任何一種存貨計價方法都很難滿足所有要求，最適當(dāng)?shù)姆椒ň褪且云髽I(yè)所在的角度和所考慮的主要因素來做出具體的選擇。又由于存貨的計價方法一旦確定，不得隨意改變，所以企業(yè)在選擇存貨計價方法時，要根據(jù)本企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營目的、財務(wù)狀況、納稅籌劃和市場物價波動、信息技術(shù)發(fā)展等因素慎重考慮。最適合企業(yè)的存貨計價方法對企業(yè)來說才是最好的方法，才能夠達(dá)到自身的目的從中獲益。因此，企業(yè)需要因地制宜、考慮全面以選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法。

從企業(yè)所得稅納稅籌劃來看，在物價不斷上漲的情況下，企業(yè)應(yīng)該采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法，可以相對減輕納稅負(fù)擔(dān)，從而達(dá)到延緩納稅的效果;在物價不斷下跌的情況下，企業(yè)應(yīng)該采用先進(jìn)先出法;在物價上下波動時，價格漲落幅度較大，可以采用移動加權(quán)平均法，價格漲落幅度不大的話，可以采用加權(quán)平均法，從而避免因企業(yè)應(yīng)納稅額上下波動影響到資金周轉(zhuǎn)和其他經(jīng)營活動。對處于享受減稅免稅期間的企業(yè)，取得越多的利潤就能獲得越多的免稅額，那么選擇先進(jìn)先出法就能獲得更多利潤。處于征稅期時，可以采用加權(quán)平均法計價。

綜上所述，企業(yè)要根據(jù)不同的情況從多個角度去分析具體問題，作出有利于企業(yè)的選擇，從而達(dá)到合理避稅的目的使之利潤最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1] ?劉永澤，陳立軍.中級財務(wù)會計[M].第三版.東北財經(jīng)大學(xué)， 2012：39-85.

[2] 王亞明.存貨計價方法的選擇對商業(yè)企業(yè)的影響[J].企業(yè)導(dǎo)報，2013，（13）：8-11.

[3] 徐亞非.淺論中小企業(yè)存貨計價方法的選擇[J].企業(yè)導(dǎo)報， 2013，（3）：56-57.

[4] 張美星.存貨計價方法對企業(yè)會計核算的影響[J].中國市場， 2013，（10）：62-63.