企業存貨計價方法選擇的所得稅動機

戶晗

摘 ?要：本文通過案例分析不同存貨計價方法對企業利潤及所得稅的影響，探討選擇不同存貨計價方法對企業納稅（所得稅）的影響并提出企業應如何正確選擇存貨計價方法的建議。

關鍵詞：存貨計價方法;企業所得稅

一、存貨計價方法對本期利潤和應納稅額的影響

（一）物價上漲：例1：華煜股份有限公司2014年2月B商品的購銷情況如下：期初結存100萬件，單價10元。2月7日購入200萬件，單價12元。2月11日購入250萬件，單價14元;銷售300萬件，單價16元。2月20日購入180萬件，單價20元;銷售200萬件，單價22元。

A.先進先出法：銷售成本=100×10+200×12+200×14=6200（萬元）;銷售收入=300×16+200×22=9200（萬元）;銷售利潤=9200-6200=3000（萬元）;應納所得稅額= 3000×25%

=750（萬元）

B.月末一次加權平均法：平均單價=（100×10+200×12+250×14+180×20）/（100+200+250+180） =14.38（元）;銷售成本=（300+200）×14.38=7190（元）;銷售收入=9200（萬元）;銷售利潤=9200-7190=2010（萬元）;應納所得稅額=2010×25%

=502.5（萬元）

C.移動加權平均法：2月11日結存存貨單價=（100×

10+200×12+250×14）/（100+200+250） =12.55（元）;2月20日結存存貨單價=（250×12.55+180×20）/（250+180）=15.67（元）;銷售成本=250×12.55+200×15.67=6271.5（元）;銷售收入

=9200（萬元）;銷售利潤=9200-6271.5=2928.5（萬元）;應納所得稅額=2928.5×25%=732.125（萬元）

從以上計算結果可以看出：（1）不同的存貨計價方法得出的銷售成本、銷售收入、銷售利潤、應納所得稅額都不一樣。總的來說，期末存貨變化大小與銷售成本相反，與利潤相同，進而影響企業應納所得稅額;（2）采用先進先出法計算出的利潤最高、應納稅額最多，這是因為在物價上漲的情況下，后入庫的存貨成本高于先入庫的存貨成本，使用先進先出法的話，本期發出存貨的成本就會低于結存存貨的成本，減少了企業本期的銷售成本，增加了本期利潤，進而增加了本期應納所得稅負擔;（3）采用月末一次加權平均法計算的利潤最低、應納稅額最少，這是因為采用月末一次加權平均法物價上漲后的存貨成本會提高物價較低時的存貨成本，所以存貨的本期發出成本會升高，減少了企業本期的利潤，進而減少了本期應納所得稅負擔;（4）采用移動加權平均法計算的處于以上兩種方法計算的結果之間，這是因為移動加權平均法時，每購入一次存貨都要計算加權成本，所以物價上漲時對前期發出存貨成本的影響不是很大，企業本期利潤較高、應納所得稅額較多，而后期發出存貨成本隨之升高，企業本期利潤較低、應納所得稅額較少。從長期來看，對企業利潤和應納所得稅的影響就處于以上兩種方法之間。

（二）物價下跌：例2： 華煜股份有限公司2014年2月B商品的購銷情況如下：期初結存100萬件，單價20元。2月7日購入200萬件，單價18元。2月11日購入250萬件，單價15元;銷售300萬件，單價21元。2月20日購入180萬件，單價12元;銷售200萬件，單價16元。

A.先進先出法：銷售成本=100×20+200×18+200×15=8600（萬元）;銷售收入=300×21+200×16=9500（萬元）;銷售利潤=9500-8600=900（萬元）;應納所得稅額= 900×25%

=225（萬元）

B.月末一次加權平均法：平均單價=（100×20+200×18+250×15+180×12）/（100+200+250+180）=15.77（元）;銷售成本=（300+200）×15.77=7885（元）;銷售收入=9500（萬元）;銷售利潤=9500-7885=1615（萬元）;應納所得稅額=1615×25%

=403.75（萬元）

C.移動加權平均法：2月11日結存存貨單價=（100×

20+200×18+250×15）/（100+200+250） ?=17（元）;2月20日結存存貨單價=（250×17+180×12）/（250+180）=14.91（元）;銷售成本=250×17+200×14.91=7232（元）;銷售收入=9500（萬元）;銷售利潤=9500-7232=2268（萬元）;應納所得稅額

=2268×25%=567（萬元）

從以上計算結果可以看出：（1）采用先進先出法計算的利潤最低、應納稅額最少，這是因為在物價下跌的情況下，后入庫的存貨成本低于先入庫的存貨成本，使用先進先出法的話，發出存貨的成本就會高于結存存貨的成本，增加了企業本期的銷售成本，減少了本期利潤，進而減少了本期應納所得稅額;（2）采用移動加權平均法計算的利潤最高、應納稅額最多，這是因為采用移動加權平均法時，每購入一次存貨都要計算加權成本，所以物價下跌時對前期發出存貨成本的影響不是很大，而后期發出存貨成本隨之降低，企業本期利潤較高、應納所得稅額較多;（3）采用月末一次加權平均法計算的在以上兩種方法計算出的結果之間，這是因為物價下跌后的存貨成本會降低物價較高時的成本，所以存貨的發出成本會降低，增加了企業本期利潤，進而增加了應納所得稅額。

二、對企業選擇存貨計價方法的建議

選擇適合企業的存貨計價方法要考慮多方面的因素，采用任何一種存貨計價方法都很難滿足所有要求，最適當的方法就是以企業所在的角度和所考慮的主要因素來做出具體的選擇。又由于存貨的計價方法一旦確定，不得隨意改變，所以企業在選擇存貨計價方法時，要根據本企業的行業性質、經營目的、財務狀況、納稅籌劃和市場物價波動、信息技術發展等因素慎重考慮。最適合企業的存貨計價方法對企業來說才是最好的方法，才能夠達到自身的目的從中獲益。因此，企業需要因地制宜、考慮全面以選擇適當的存貨計價方法。

從企業所得稅納稅籌劃來看，在物價不斷上漲的情況下，企業應該采用加權平均法或移動加權平均法，可以相對減輕納稅負擔，從而達到延緩納稅的效果;在物價不斷下跌的情況下，企業應該采用先進先出法;在物價上下波動時，價格漲落幅度較大，可以采用移動加權平均法，價格漲落幅度不大的話，可以采用加權平均法，從而避免因企業應納稅額上下波動影響到資金周轉和其他經營活動。對處于享受減稅免稅期間的企業，取得越多的利潤就能獲得越多的免稅額，那么選擇先進先出法就能獲得更多利潤。處于征稅期時，可以采用加權平均法計價。

綜上所述，企業要根據不同的情況從多個角度去分析具體問題，作出有利于企業的選擇，從而達到合理避稅的目的使之利潤最大化。

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