企業合并報表編制中存在的問題及應對措施探討

李貴碩

摘要：對于企業財務部門而言，編制合并報表是一項比較重要的內容，但是目前對于很多企業來說，編制合并報表還是一項具有一定難度的工作。同時，企業在編制合并報表過程中也暴露出很多問題。因此，企業需要對合并報表編制工作進行深入分析，結合實際工作中遇到的問題，提升合并報表編制水平，從而提高財務工作的效率。本文分析了合并報表編制中的問題，提出了相關的策略，希望給相關人員提供借鑒和幫助。

關鍵詞：合并報表編制;存在的問題;應對措施

在最新出臺的企業會計準則有關合并報表的規定中提到，企業合并報表主要是為了反映母子公司的整體財務情況、資金流動和經營成果等具體數據。在企業的財務報表中，主要有合并資產負債表、合并資金流量表和合并利潤表，這些報表可以從不同方面反映出企業的基本財務狀況、收益效率等情況。在財務合并報表的編制中，它會和會計產生密切的聯系，所以處理起來是比較困難的，也需要謹慎，它可以說是我國會計工作方面的難題之一。我國企業財務報表的編制水平距離發達國家還有一定距離，即便已經不斷向國際邁進，但是還有很多方面需要不斷

改進。

一、合并報表編制中的問題

（一）合并報表理論理解偏差

正確編制企業集團合并報表的基礎是要清楚地掌握合并報表的相關理論，即運用相應理論來支持合并報表的編制。從理論上講，合并報表的編制是以母公司理論和實體理論為基礎的。但由于上述兩個概念存在較大差異，因此基于不同理論的合并報表也存在很大差異，這就需要對理論有正確的理解，否則在編制時會出現很大的偏差。前者認為集團的子公司和母公司是一個整體，不可分割。子公司屬于母公司，是母公司財富的一種表現形式。實質上，母公司和子公司的財產沒有區別。子公司編制財務報表的目的是向母公司股東發布本集團的相關財務信息，在此過程中對少數股東的權益關注不夠。在此理論基礎上，編制合并財務報表需要按照母公司對子公司的控制比例，抵銷母公司與子公司之間發生的重大財務往來和未完成利潤。股東權益的一小部分不是權益賬戶，而是在列報過程中的單獨負債。母公司采用購買方式取得對子公司的控制權。母公司控制下的資產以公允價值計量，采用賬面價值，少數股東控制的資產以公允價值計量。根據新會計準則，根據《收購法》的相關規定，對少數股權所擁有的可辨認資產進行計量。目前，國內企業在編制合并財務報表時，以實體理論代替母公司理論，但《購買法》對少數股權所擁有的可辨認資產的計量沒有明確規定，影響了實際操作效率。

（二）會計人素質不高

對于合并報表編制中的會計工作來說，本身就是一項復雜的操作，而且大多數會計人員對理論與實際操作相結合不是很熟悉。新會計準則頒布后，工作的難度和內容逐漸增加，企業集團需要更多能夠理解、掌握和熟練運用新會計準則的人。對于合并報表中存在的問題，許多人持不同的看法。在會計工作的實際實施中，也存在著很多問題，會計人員的工作量明顯增多。為了同時開展多種不同的業務，還要求會計人員具有較高的專業素質和多業務操作能力。并具有熟練的合并報表編制能力。培養適應新形勢的會計人才，提高會計人才對不同業務的適應性，促進企業會計服務的推廣，是正常編制合并財務報表的基礎。

（三）合并范圍不明確

1.企業的持股合并流程較為復雜

按照新會計準則的相關原則，母公司應把直接控制和間接控制的子公司全部財務歸納到合并范圍中。但是，新會計準則中卻沒有明確的規定間接控制的具體范圍，也沒有明確告知持股比例的計算辦法，很容易導致財務人員在合并業務報表時處于相同的持股關系。由于財務人員的理解層次不一樣，所實施的核算方法也不一樣，最后使合并財務報表的信息和原來的信息產生了很大的偏差。

2.控制的暫時性

根據新會計準則的相關原則，母公司應當將直接控制子公司和間接控制子公司全部納入合并范圍。但新會計準則對間接控制的范圍沒有明確規定，持股比例也沒有計算方法，在同一股權關系下，由于財務人員對合并財務報表信息的理解程度不同，執行措施不同，容易導致合并財務報表信息的偏離。

3.控制實質性的判斷

新會計原則主要以具有實際性的會計資料作為編制的基礎，并且一定要列示出母公司歸納合并范圍的具體內容。但對具體編制沒有解釋、判斷和實質性控制，導致財務報表控制缺乏證據的現象。

二、企業合并報表編制的策略

（一）正確理解合并報表理論

就實際理論而言，子公司和母公司是集團財務工作的主體對象，兩者相互獨立。它們之間的關系只是控制關系，而不是所有權的關系。在財務合并報表的編制過程中，它們還將保證子公司和母公司的全體股東的利益。因此，在編制過程中，少數股東權益也應計入所有者權益，即母子企業之間的交易、財務活動和未完成的利潤項目應當相互抵銷。在此過程中，母公司資產價值和少數股東權益均按公允價值計量。在國際范圍內，母公司理論仍處于主導地位，現行國內會計準則中的相關規定都是以母公司理論為基礎的。然而，在實際操作中，一些公司對報表編制的理論還存在誤解，使得報表編制工作困難重重。因此，正確理解母公司理論和主體理論是正確編制合并報表的前提。為分析購買法中少數股權資產價值難以確定的因素，應按照會計準則采用公允價值計量。這種計量方法避免了企業資產的雙重計價，對各類權益一視同仁，有利于公司實現會計目標。同時，公允價值法也能有效避免財務報表相關規定中的矛盾。

（二）加強會計人員專業素養的培訓

要建立一支強大而高素質的會計人才隊伍，積極組織職工開展相關專項培訓。一方面，在專業知識儲備方面，對于會計人員來說，不僅要學習財務會計、審計知識，更要學習法律、經濟、數學、管理理論、統計學等不同學科的知識，以提高基礎知識和實踐知識的儲備，提高合并會計報表編制的準確性。另一方面，還要掌握運用好網絡計算機技術。在計算機技術的影響下，傳統會計方法的不斷改進，提高了會計人員的工作效率，提高了財務會計數據的準確性。計算機技術不僅包括政府行政管理系統，還包括財務管理功能軟件，從而提高經濟效益。

（三）企業合并的合理確定

為保證合并財務報表的編制質量，保證集團企業現金流量、財務狀況和經營狀況的真實性，更好地反映集團企業的整體利潤和財務狀況，有必要明確企業合并的控制范圍，以避免發生子公司被排除在企業合并范圍之外或非子公司被納入企業合并范圍的情況。為了更好地解決企業合并的范圍問題，必須嚴格按照財務相關的規定來決定，必須要堅持“實質重于形式”的原則來確定企業合并的范圍。其中，對于臨時控制和間接控制的問題，需要選擇用數量控制標準來控制企業合并的范圍，并始終遵循實質優先的基本原則，在運用這一原則的過程中，最基本的判斷標準是影響投資企業的主要因素。當被投資企業的日常經營活動由被投資企業決定時，被投資企業可以獲得被投資企業的經營利益。

（四）完善合并報表編制制度

目前，我國大部分的企業財務合并報表的編制形式都是通過重新組合的模式來完成的，如企業并購和交易等。由于企業在合并的過程中缺少公允市價，就導致了企業集團母子公司關系的組成和市場資本不統一，在這種情況下，采用購買法編制合并報表缺乏基礎，需要應用更好的權益結合法。但是，由于采取權益結合法對合并報表進行編制的模式過于單一，已逐漸被市場經濟所淘汰，因此合并報表編制必須由復雜權益法替代單一權益法，首先需要重視企業合并后業務能否實現損益;其次，根據母公司合并的資產成本對其進行計算，特別是核算賬面凈資產價值的差額，由此反映母公司投資的損益和經營

狀況。

（五）應對公允價值產生的影響

企業可以建立詳細準確的登記備查簿。在企業財務報表的合并過程中，母公司必須及時準確地填寫備查簿，登記子公司的資產負債相關的公允價值。對于企業的公允價值一定要確定其方式，建立明確的公允價值體系，在新的會計價值準則中，并沒有明確的規定公允價值的確立條件，為了避免以后可能出現的一系列麻煩，引起不必要的糾紛，企業一定要對公允價值的確立方法進行明確制定。根據那些在市場上比較活躍的企業，進行資料的收集，通過相應的對比總結出適合自己的公允價值體系若是沒有適合的方式，可以采取一定的方法進行確定，制定合理的價格，公平地進行交易，確保財務的準確性，符合財務的基本準則。一定要建立一個完善的公允價值體系，針對財務的監督與核算，建立一個完整的監督體系，時刻進行公允價值監督，確保公允價值的準

確性。

三、結束語

綜上所述，隨著我國社會市場經濟的快速發展，各個企業之間的競爭壓力也明顯提升。為了能夠讓企業得到全面可持續性的發展，企業之間的財務合并報表現象逐漸增多，要想進一步優化企業會計信息的質量，創造出更多經濟利益，那么就要對財務報表的編制方法進行有效地更新并完善，這樣就能讓財務人員在編制過程中，提高工作效率，進一步為企業的發展奠定堅實的基礎。

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