論企業精益成本管理

馬顯澤 |文

企業經營環境變化促使會計由核算型向管理型發展。精益管理成為各個企業追求的管理目標，精益成本管理把成本加利潤等于售價的公式變成為售價減利潤等于成本。企業推行精益成本管理，面臨諸多困難，加快建立管理會計體系，全面推進精益成本管理。

背景分析

在信息經濟時代，市場需求向著創新、個性化發展，企業組織生產需要順應新的市場需求特點，向小批量、準時化發展。這就為企業經營管理提出了更高要求，向內涵化發展，向管理要效益，比如成本管理精細化、成本信息精簡化、價值鏈管理精益化等。要在新環境中履行好財務管理職能，更好地服務好企業，會計工作亟待轉型升級。

1.會計由核算型向管理型發展

長期以來會計工作以對外提供財務報告為主，普遍重核算而輕管理。隨著經濟的不斷發展和經濟關系的復雜化，核算型會計難以滿足經營管理的需求，會計職能的內涵需要深化，管理型職能更能強化會計在經營管理中的作用，因此會計由核算型向管理型發展是適應市場經濟發展的必然過程。管理型會計通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，將會計職能由核算擴展到規劃、決策、控制和業績評價等方面，關注到成本預測、成本控制、經濟決策等領域。在管理會計的實踐和發展中，精益思想作為最偉大的思想之一，以它為基礎的精益管理成為各個企業追求的管理目標。

2.精益管理

“精益管理”源于20世紀60年代日本豐田汽車公司在生產管理方面“準時化的JIT生產”管理模式，歐美企業管理研究者將這種生產管理模式演變成為“Lean Production”，譯文即“精益管理”?！熬嫠枷搿睆木嫔a中提煉而來，并突破原來的生產領域，逐步擴大到企業其他管理環節，形成了不少以精益思想為基礎的通用“精益管理”理論要點。精益成本管理就是精益思想在企業成本管理中的應用，筆者認為企業推進精益成本管理對于提升企業管理效率具有重要作用。

精益成本管理的內涵

精益成本管理是一個履行控制能力的責任系統和價值創造系統，該系統融合了環境、組織和文化等因素，運用運籌學、系統工程和電子計算機等各種科學技術成就，促使成本管理向著預測、決策和控制方向深化。精益成本管理是以成本管理為核心，與生產過程管理一樣，也是在逆向思維的指導下，形成獨特的加法變減法的成本管理思想。精益成本管理把成本加利潤等于售價的公式變成為售價減利潤等于成本，即以用戶所能接受的售價減去確保企業必要的利潤作為成本去制造，這樣把售價與用戶的外在矛盾轉化為企業降低成本的內生動力。這就要求企業充分挖掘管理潛力，走集約經營道路。精益成本管理對企業成本管理提出了新的要求，主要表現在以下方面：

1.重視成本規劃

成本規劃是指在產品研發過程中進行的降低成本活動，即新產品目標成本控制。精益生產之所以把成本控制的源頭放在產品研發階段，是因為產品研發往往決定了產品成本的80%，其提倡通過占成本約5%的研發費用以控制住80%成本，確保產品設計的經濟性和先進性。

2.準確核算產品成本

準確核算產品成本，使產品核算的成本與實際發生的成本一致，確保企業產品結構合理。在工業經濟時代，企業成本管理主要使用標準成本法編制成本預算、使用差異分析法對成本預算的執行情況進行控制，這種成本管理方法是與大批量、“推動式”生產相關的成本管理方法。精益成本管理要求企業采用作業成本法核算產品成本。作業成本法核算成本的原則是“產品耗用作業，作業耗用資源”，對產品成本的核算更加準確合理。

3.精簡成本信息

財務管理機構作為業務支持機構要向信息需求者提供簡潔明了的成本信息，要求使用價值流直接成本法核算成本，不再區分直接費用和間接費用，一并計入價值流成本，便于價值流管理者利用成本信息進行價值流控制。同時，成本信息的傳遞方向多元化，在精益環境下，創新和持續改進是每一個員工的工作，每個人都需要信息支撐思考，成本信息為思考服務并按照其最能發揮作用的方向以最快的速度進行傳遞，而不一定都是向上傳遞。

4.由“記錄價值”向“創造價值”轉型

用精益原則思考工業生產活動，消除浪費現象，比如生產瓶頸、次品、產能閑置等。精益成本管理通過優化瓶頸資源配置、實行全面質量管理、提高生產效率以消除浪費并持續改進，創造價值。

5.精益價值鏈管理

精益價值鏈管理將價值鏈的其他合作企業納入企業價值流管理的范圍，通過多方精益合作共同創造價值，達到幾方面的目標：一是與價值鏈上下游企業形成戰略合作伙伴關系，降低交易成本、提高經營穩定性和共同創造價值；二是搭建價值鏈信息共享平臺，使上下游企業能夠及時獲取價值鏈企業運營信息，科學決策，快速反應；三是降低企業庫存，庫存占用了企業大量的資金，導致企業資產結構不合理，財務成本上升，通過及時采購和轉讓價值實現最小庫存。

綜上，精益成本管理較之于傳統成本管理，呈現“全面”的特征，成本概念的全面性、成本目標的全局性、成本構成的全動因性、成本形成的全關系性、成本計算的全方法性、成本管理的全過程性。

面臨的困難及對策

1.企業推行精益成本管理，面臨諸多困難

（1）我國管理會計建設相對滯后。

（2）當前企業文化與精益管理所需文化環境格格不入。

（3）只重眼前利益。企業在制定經營目標和進行成本控制時，僅僅注重企業內部環境的改善和現有產品的成本降低等眼前利益，而忽視企業發展所處的外部環境，從而不利于企業發展新產品的設計、開發，甚至不利于延長企業的產業鏈，從而忽視了追求長遠利益，不利于企業整體經濟效益的最大化。

（4）當前企業信息化建設不能滿足精益價值鏈管理的需要和內部信息的傳遞方向多元化的要求。

（5）組織生產的基層管理者綜合素質需要提升。

2.破解難題，實施對策

加快建立符合我國國情的管理會計體系。一是加快形成完善的管理會計指引體系，有了指引體系管理會計才能真正走向企業管理實踐、發揮應有的作用；二是規范企業信息披露，企業對外披露的信息中越來越多地包含管理會計信息，如何規范對外提供管理會計信息以評價企業內部控制系統是否合理有效；三是積極探索財務與業務、財務會計與管理會計的融合。

建設與精益管理相一致的企業文化。企業文化作為全面提升精益管理水平的軟性支撐，通過文化建設向全體成員傳遞精益思想，引導員工行為與精益管理的要求保持一致。固本培元、剛柔相濟地通過績效考核、各類主題活動實踐企業精益管理文化。

經濟決策統籌短期利益和長期利益。企業的經營環境外延化，包括了客戶、價值鏈以及技術革新等，企業注重與客戶的互動、加強價值鏈管理和新產品開發等長期利益能夠使企業整體經濟效益最大化、長期化。

加強會計信息化管理。信息技術革命給企業的發展帶來了機會，企業應及時采用先進的信息技術，針對自身發展情況，建立起一套自己的信息管理系統。在原材料的采購階段利用網絡來快速完成信息傳遞，使供貨商能夠在最短時間內為企業準備好所需原材料。管理會計軟件應嵌入到財務會計軟件中，使兩者的數據實現資源信息共享，為管理會計工作起到事半功倍的效果。建立精益成本信息全員需求的技術支持。

基層管理者綜合能力建設?；鶎庸芾碚呤菢I務的組織者、技術經驗的傳授者、精益文化的實踐者，負責組織協調最基本的活動單元，基層管理者綜合能力的高低關系企業的生死存亡。

結語

隨著競爭全球化、經濟市場化以及市場需求個性化的變革，企業必須向內涵化發展、向管理要效益。精益思想是管理會計最偉大的思想之一，精益成本管理對于提升企業管理績效、提高企業價值至關重要。破解難題，全面推進精益成本管理勢在必行。中