商業(yè)銀行內(nèi)部審計監(jiān)督體系建設存在的問題及對策

●中國人民銀行沈陽分行 宋 琳

一、商業(yè)銀行審計機構(gòu)運行現(xiàn)狀分析

（一）審計機構(gòu)設置。商業(yè)銀行根據(jù)轄區(qū)內(nèi)機構(gòu)、業(yè)務量大小，建立了垂直管理、相對獨立、輻射范圍不同的內(nèi)審機構(gòu)。一是小區(qū)域?qū)徲嬛行哪Ｊ健Ｖ袊ど蹄y行、中國銀行基層內(nèi)審機構(gòu)為小區(qū)域管理型的審計中心模式，如中國銀行某審計辦事處負責三個地市級中行分支機構(gòu)的審計工作；中國工商銀行某審計辦事處負責四個地市級分支機工行的審計工作。二是大區(qū)域?qū)徲嬛行哪Ｊ?。如交通銀行二級管理行的審計職能于2006年初全部移交華北審計部，華北審計部負責對山東、河北、天津等轄區(qū)的交通銀行除省級管理行以外的分支機構(gòu)進行審計監(jiān)督。三是按市地分行同步設置審計辦事處。如中國農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計部門與派駐市地行同步設置。四是按省域設置審計辦事處。如中國建設銀行對基層機構(gòu)的審計職能全部上收至省一級分行，作為總行對省域銀行審計的派出機構(gòu)。各行審計中心（辦）均內(nèi)設幾個職能部門，如農(nóng)行駐某市審計辦內(nèi)設三個科室：綜合業(yè)務科主要負責內(nèi)部控制綜合評價、業(yè)務部門自律監(jiān)管、審計辦事處文檔資料的起草歸檔等；審計一科主要負責行長任期責任審計、非現(xiàn)場審計和城區(qū)扁平化機構(gòu)內(nèi)控監(jiān)管等；審計二科主要負責上級行和審計辦安排的專項審計項目、派駐地分行委托審計項目等。

（二）審計人員配置。據(jù)調(diào)查，以某省為例，除某市農(nóng)行按照派駐行人員的1%選配內(nèi)審人員外，其他按區(qū)域設置的內(nèi)審機構(gòu)人員均不足所轄銀行機構(gòu)人員總數(shù)的1%。在人員的從業(yè)經(jīng)歷上，所有審計人員從事銀行工作年限在10年以上，其中從事審計工作3年以上人員占80%，平均年齡在38 歲左右，具有中級以上職稱人員占85%；90%以上的審計人員具有?？萍耙陨蠈W歷，但第一學歷為?？埔陨蠈W歷的人員不足50%。

（三）審計辦管理制度。據(jù)對農(nóng)行某審計辦的調(diào)查，該審計辦制定了審計辦科室崗位職責、工作人員考核實施細則，制定了審計工作流程、審計項目質(zhì)量自我評價考核辦法等。在加強學習的同時，還加強了角色轉(zhuǎn)換教育，使審計人員盡快從受派駐行直接領導管理中解脫出來，擺正位置，正確處理好與派駐分行領導、同事之間的關系，排除各種關系的制約，充分發(fā)揮審計的職能作用。

（四）審計項目安排。各審計中心（辦）主要以對審計轄區(qū)內(nèi)的銀行信貸、會計、票據(jù)、中間業(yè)務、抵貸資產(chǎn)管理、業(yè)務經(jīng)營指標的真實性等進行專項或綜合性審計，對單個支行進行內(nèi)部控制整體評價，對高級管理人員及重要崗位負責人離任或任期經(jīng)濟責任審計。

二、存在的主要問題

（一）內(nèi)部審計人員力量薄弱，制約了審計監(jiān)督效能的提高。一是內(nèi)審人員數(shù)量不足。據(jù)對某省工、農(nóng)、中、建四家銀行內(nèi)部審計人員的調(diào)查，審計人員配備除農(nóng)行外，其他三家銀行審計人員數(shù)量占銀行員工總數(shù)均不足1%，而在國外銀行審計人員占銀行員工的比例一般為2%—5%。據(jù)調(diào)查，多數(shù)銀行區(qū)域?qū)徲嬛行模ㄞk）人員配備為15 人，僅占所轄銀行員工總數(shù)的0.5%左右。由于任務量大，人手有限，導致部分審計檢查淪為形式，內(nèi)部審計的作用更無從談起。二是銀行內(nèi)部審計人員在專業(yè)性方面較弱。內(nèi)部審計強調(diào)政策性和專業(yè)性，這就要求內(nèi)部審計人員既要熟悉財會、審計、法律等知識，還需掌握計算機操作等綜合業(yè)務能力，這對銀行金融專業(yè)人員相比有一定距離。當前相當一部分審計人員素質(zhì)不高，缺乏專門人才，尤其缺乏精通網(wǎng)上銀行、金融衍生產(chǎn)品、國際業(yè)務及會計結(jié)算等方面的專業(yè)人才，具備注冊會計師或注冊審計師資格的人員更少，難以承擔起全面業(yè)務審計的職能。

（二）內(nèi)部審計手段單一、落后，審計周期長、成本高。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計采用賬目基礎審計，審計方法局限于詳細審計和抽樣審計，這要求審計人員有比較豐富的相關業(yè)務經(jīng)驗，同時也使得內(nèi)部審計隨意性加強，缺乏科學嚴謹性，審計結(jié)果會出現(xiàn)主觀臆斷，審計過程冗長切缺乏應有的效率。隨著計算機技術的發(fā)展，商業(yè)銀行基本上實現(xiàn)了無紙化管理。計算機業(yè)務方式的進步使得部分內(nèi)部控制環(huán)節(jié)向客戶端發(fā)生轉(zhuǎn)移，科技日新月異對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的適應性形成了新的挑戰(zhàn)。但是，商業(yè)銀行利用電腦和信息科技的非現(xiàn)場審計方法缺乏，主要以現(xiàn)場審計檢查為主，非現(xiàn)場審計缺乏必要的先進程序和手段，難以實現(xiàn)對內(nèi)控制度全面、及時的動態(tài)監(jiān)督。近年來銀行內(nèi)部從業(yè)人員利用職權進行公款挪用、資金盜竊案件頻發(fā)，說明銀行業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督處于不完善的缺失狀態(tài)。

（三）內(nèi)部審計頻率低、范圍窄、內(nèi)容不全面。目前，商業(yè)銀行機構(gòu)網(wǎng)點多、業(yè)務發(fā)展快，而審計工作頻率低、范圍窄，難以適應商業(yè)銀行業(yè)務發(fā)展與風險防范的需要。據(jù)調(diào)查，農(nóng)行某審計辦對轄內(nèi)四家支行開展全面審計，僅占轄區(qū)農(nóng)行支行機構(gòu)的13%。建行某總審計室今年以來只對家一支行開展了整體內(nèi)部控制審計評價，僅占建行支行機構(gòu)的5%。從審計項目上看，專項審計和高管人員離任審計占比較大，全面的內(nèi)控合規(guī)審計較少。如建行某總審計室今年以來對建行開展了三項審計工作，其中兩項為代理保險的專項審計和一名高管人員的離任審計，占今年對審計項目的66%。

（四）內(nèi)部審計工作不深入，審計質(zhì)量不高。據(jù)調(diào)查，商業(yè)銀行內(nèi)部審計多為制度執(zhí)行、日常操作、經(jīng)營目標完成情況等的審計，而對各類風險、依法合規(guī)經(jīng)營、內(nèi)部控制狀況的審計較少；常規(guī)問題發(fā)現(xiàn)的多，風險問題發(fā)現(xiàn)的少，致使審計工作不深入，質(zhì)量不高。如外部監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)某行商業(yè)匯票業(yè)務中存在的若干問題，但痛過調(diào)閱歷次內(nèi)部審計報告，未能發(fā)現(xiàn)該行內(nèi)審部門對銀行承兌匯票違規(guī)操作風險問題進行關注或提示，這充分說明內(nèi)部審計工作不深入，審計質(zhì)量不高，審計監(jiān)督的深度、力度及效果都亟待加強。

（五）內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題糾正、處理不到位。一是審計發(fā)現(xiàn)問題未及時督促整改。如農(nóng)行某審計辦在年度內(nèi)部控制綜合評價審計時，發(fā)現(xiàn)存在重要崗位未實行崗位輪換及強制休假制度的問題51個，涉及7 家支行，對以上問題未及時督促農(nóng)行予以糾改；二是存在對要求整改的問題未進行跟蹤檢查，導致對一些問題的整改不到位。如某審計辦于對部分支行機構(gòu)進行了全面審計，共發(fā)現(xiàn)問題69個，至年末糾改問題39個，糾改率僅為57%；三是對有關責任人的處理基本以經(jīng)濟處罰為主。據(jù)調(diào)查，某行審計中心（辦）在審計中共處理責任人282人，其中，經(jīng)濟處罰274 人，占97.17%，給予警告以上紀律處分的為8 人，僅占2.83%。

（六）內(nèi)部審計結(jié)論及處理決定報送渠道不暢。目前，國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)和人員均上收省行或總行，審計機構(gòu)分管一個或幾個市分行，除農(nóng)行外，其他審計機構(gòu)分布在省行或相鄰地市分行，審計機構(gòu)開展審計檢查后只向被檢查機構(gòu)反饋，沒有按照要求向銀行、會計監(jiān)管部門報告，以至于外部監(jiān)管部門對審計的情況不能夠及時了解，內(nèi)外部監(jiān)督的合力不能有效發(fā)揮報送渠道仍需理順。

三、對策建議

（一）提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力水平。充分發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督作用的前提條件是具備一批專業(yè)素質(zhì)高、業(yè)務能力強的審計人員隊伍，這就要求審計人員必須具備獨立的收集、分析、評價和記錄信息的能力，商業(yè)銀行要超前規(guī)劃強力建設審計隊伍，堅持以人為本，加強審計隊伍的實戰(zhàn)鍛煉，從而在最大程度上發(fā)揮自己的價值。按照《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》要求，銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計人員原則上按員工總?cè)藬?shù)的1%配備，各行要有計劃地從實配備具有相應資質(zhì)和能力的審計人員，切實提高審計隊伍的綜合素質(zhì)。要與時俱進，及時更新審計相關專業(yè)理論知識和先進理念，必須通過各種途徑比如強化考核、后續(xù)教育、業(yè)務培訓等措施提高商業(yè)銀行現(xiàn)有審計隊伍的整體專業(yè)素質(zhì)和水平，選拔、充實知識層次高、具有先進管理經(jīng)驗和能力的人才，這樣才能為商業(yè)銀行公司治理提供源源不斷的符合要求的監(jiān)督控制資源。

（二）進一步強化審計部門的權威性和獨立性，完善內(nèi)部控制監(jiān)督機制。保證內(nèi)審人員工作的權威性和客觀性的基本前提是保證審計部門獨立于其他部門，最大程度發(fā)揮審計作用，銀行業(yè)金融機構(gòu)應建立完善獨立垂直的內(nèi)部審計管理體系。目前許多商業(yè)銀行都不同程度地進行了審計制度改革，還成立跨區(qū)域的審計中心，但并未發(fā)揮理想的審計作用，究其原因在于審計中心還缺乏獨立性和權威性，資源和人員調(diào)配權受到嚴格限制。所以，商業(yè)銀行必須加強對跨省審計中心和跨地市審計中心（辦）的垂直領導和管理，賦予總行審計委員會和跨省審計中心行政處分和經(jīng)濟處罰權，內(nèi)設行政處罰委員會，實現(xiàn)查處分離，這樣才能保證審計工作的獨立性和客觀性。

（三）完善審計手段，提升審計監(jiān)督質(zhì)量。首先，應完善非現(xiàn)場審計程序，不斷強化非現(xiàn)場審計檢查手段，盡快形成現(xiàn)場審計檢查和非現(xiàn)場審計檢查、全面審計和專項審計、自查和督查相結(jié)合的審計監(jiān)督體系。其次，針對商業(yè)銀行不斷推出的新型業(yè)務項目也要加強審計監(jiān)督力度。目前，商業(yè)銀行不斷推陳出新，金融衍生品、網(wǎng)上銀行等眾多業(yè)務為商業(yè)銀行帶來巨額利潤，同時也要對隨之而提高的風險水平加以重視。要通過審計監(jiān)督，積極預防風險，對風險節(jié)點進行嚴格控制，對相關創(chuàng)新業(yè)務進行完善和改進。第三，突出對各類風險的審計。銀行業(yè)是高風險行業(yè)，有效的識別、計量、控制風險是銀行業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營的前提。內(nèi)審部門應加大對信用風險、市場風險、操作風險、道德風險等各類風險的審計力度，才能有效提高內(nèi)審監(jiān)督的質(zhì)量。

（四）發(fā)揮合規(guī)部門與內(nèi)審部門相互支持、協(xié)調(diào)和監(jiān)督的關系。商業(yè)銀行合規(guī)部門與內(nèi)審部門都具有相對獨立性，有著較清晰的職責邊界，同時二者間還存在支持、協(xié)調(diào)和監(jiān)督關系。審計部門與合規(guī)部門要強化分工協(xié)作，提高監(jiān)督效率，合規(guī)部門應通過執(zhí)行系統(tǒng)的合規(guī)措施或程序，從而降低違規(guī)發(fā)生的可能性。合規(guī)部門對銀行風險的合規(guī)性進行及時的判定、評估以及監(jiān)測，并向高級管理層和董事會提供準確及時的建議和報告；同時內(nèi)部審計部門應從大量合規(guī)風險管理事務中超脫出來，專門行使內(nèi)部控制體系的再控制職能，以確保內(nèi)控體系的有效性。合規(guī)部門要定期向?qū)徲嫴块T報告合規(guī)管理情況及合理化建議，對發(fā)現(xiàn)的風險隱患問題可建議審計部門組織專項審計檢查；同時，審計部門應定期對合規(guī)部門的工作進行監(jiān)督指導，發(fā)揮合規(guī)部門與審計部門相互支持、協(xié)調(diào)和監(jiān)督的作用。

（五）構(gòu)建商業(yè)銀行內(nèi)部審計監(jiān)督與外部監(jiān)管合作聯(lián)動機制。商業(yè)銀行內(nèi)部合規(guī)監(jiān)督的一項主要職責就是對銀行內(nèi)部控制體系進行檢查、監(jiān)測和評價。對商業(yè)銀行內(nèi)部控制過程的評價應主要依靠商業(yè)銀行內(nèi)控合規(guī)部門提供的評價信息；商業(yè)銀行內(nèi)部審計側(cè)重于進行有效的日常審計監(jiān)督，并及時將審計報告和處理情況向銀行監(jiān)管部門報告，接受監(jiān)管部門的檢查評價；內(nèi)控合規(guī)部門應及時將商業(yè)銀行接受內(nèi)外部檢查、評價的情況及時報告銀行、財會等外部監(jiān)管部門；外部監(jiān)管部門要充分利用商業(yè)銀行內(nèi)部審計和內(nèi)部合規(guī)評價成果，有針對性地開展對商業(yè)銀行的檢查、評價和指導，打造商業(yè)銀行內(nèi)部審計監(jiān)督與外部監(jiān)管合作聯(lián)動機制，共同促進商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營和發(fā)展。

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