某股份有限公司增值稅籌劃研究

王雪霏

摘要：稅收籌劃在我國被稱為“朝陽產業”，但是稅收籌劃的概念在國外并不新鮮，在經濟發達國家中，稅務籌劃也開展的相當普遍。為了適應經濟全球化的現狀，我國企業都應該不斷的完善稅收籌劃體系，但是由于我國在這方面的政策和法規還不是很健全，許多企業都未能真正意識到稅收籌劃對企業未來發展的意義。本文以某股份有限公司的增值稅為例，重點分析其增值稅籌劃方面存在的問題，從而進一步提出解決措施。這是以案例討論方式研究增值稅籌劃的有益嘗試。

關鍵詞：股份有限公司；增值稅；稅收籌劃

一、引言

稅收籌劃在我國被稱為“朝陽產業”，但是稅收籌劃的概念在國外并不新鮮，在經濟發達國家中，稅務籌劃也開展的相當普遍。為了適應經濟全球化的現狀，我國企業都應該不斷的完善稅收籌劃體系，但是由于我國在這方面的政策和法規還不是很健全，許多企業都未能真正意識到稅收籌劃對企業未來發展的意義，國內學者在這方面的研究會對我國的稅收籌劃行業帶來更大的籌劃空間，提高我國企業的競爭力。

在我國稅收體系中，增值稅、消費稅、營業稅、關稅和所得稅等等構成了我國主要的稅收框架，而增值稅和所得稅更是稅收體系中的重要支柱，也是稅收籌劃的核心，2012年國家又推出了營改增的新政策，增值稅也成為了調控國家經濟的重要手段。甲股份有限公司所在行業快速發展，競爭激烈，盡管甲股份有限公司的技術與設備配置在行業中處于領先的地位，但是在市場競爭激烈的大環境下，稅收籌劃對于提高企業競爭力的作用更是不可忽視，在提高獲利能力的同時更能健全公司的稅收籌劃體系，提升公司的納稅意識，最終實現公司利益最大化的目標。

二、增值稅納稅籌劃的含義和特點

1含義

增值稅納稅籌劃是指在增值稅納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉及增值稅的事項作出事先安排，以達到少繳或遞延繳納增值稅的目標，進而實現企業利潤最大化的目標。

在對增值稅進行納稅籌劃的時，首先要遵循的就是不違法和整體性的基本底線，增值稅是企業納稅的主要稅種 ，但是在進行納稅籌劃時，考慮其帶來的正面影響的同時也要考慮到其他稅種的稅負效應，進行整體的規劃，避免顧此失彼，使企業進入進退兩難的境地。

2特點

增值稅是以商品在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅，目前在我國所使用的增值稅類型是消費性增值稅，2012年開始推行試點的“營改增”政策也是我國消費性增值稅的一種體現，增值稅的特點主要有實行價外稅制度、普遍征收、稅收負擔由商品的最終消費者承擔、實行稅款抵扣制度、實行比例稅率、實行價外稅制度，最終稅負由消費者承擔等主要特點，所以針對增值稅的納稅籌劃特點按納稅籌劃的切入點和側重點主要有以下幾點：

（1）由于最終的稅負由消費者承擔，可利用稅收轉嫁的方式來進行納稅籌劃；

（2）由于小稅種的計算都是建立在增值稅稅額的基礎上，所以對增值稅的納稅籌劃往往“牽一發而動全身”；

（3）由于增值稅只涉及貨物的銷售，提供加工修理修配等勞務，籌劃范圍相對較窄。

三、甲股份有限公司增值稅籌劃存在問題

甲股份有限有限公司作為大型的工業企業，企業高層管理人員以及財務人員應當從納稅籌劃的專業角度分析和理解增值稅的特點和內涵，并利用國家政策方面的優惠，結合企業的情況進行納稅籌劃。由于甲公司是一家以加工銷售乳類產品為主要業務的公司，并配有健全的物流供應以及供應商經銷商體系，屬于增值稅一般納稅人。相應該公司應交納的稅種主要包括增值稅、營業稅、城建稅、印花稅和各項所得稅等。根據甲股份有限公司2013年的納稅情況，增值稅675380390元，免抵退貨物銷售額12775203047元，城建稅42174030元 ，土地使用稅34683250元，各種所得稅61473643元，合計813711313元，其中增值稅占全部繳稅額的83%，在各稅種之中，增值稅繳納的比重較重。根據甲公司的納稅情況及在經營過程，主要在公司的原料采購、物流配送、銷售方式和“營改增”政策的適應這四個方面存在增值稅籌劃問題。

1原材料采購方面存在的增值稅籌劃問題

甲公司主要的生產原材料為鮮奶，主要的產出品為乳產品，甲公司作為增值稅一般納稅人，對于購進材料物資可以進行進項稅額的抵扣，以減免稅額，而從不同的供應商購進又有不同的抵扣方式。但是，甲股份有限公司在原材料采購方面沒有做出實用的稅收籌劃。

甲股份有限公司為了保證奶源的質量，大多直接從奶農手里直接收購鮮奶，但是在收購鮮奶的過程中并沒有沒有按照稅法規定開具農產品收購發票，根據稅法規定，未按規定開具農產品收購發票的，不得抵扣進項稅，這就減少了增值稅銷項稅額的抵減項，增加了企業的稅收負擔。由于甲公司的原材料購進量非常大，僅僅靠奶農的產出遠遠不能滿足企業的需求，還需要從一些個體商戶和其他企業來收購，但是由于甲公司的工作人員納稅意識薄弱，往往無法正確根據供應商的身份，開具相對有利的采購發票。

增值稅在企業稅負中的比重歷年都要超過80%，是企業稅負的主要組成部分，這些漏洞，會大大增加企業的財務風險。

2“營改增”政策的適應方面存在的增值稅籌劃問題

甲股份有限公司下轄40余家分、子公司，各分、子公司遍布在全國各個地區，而且產品銷售網絡更是遍及全國，企業為了保持現有的行業領先地位并繼續發展，優質的物流配送系統和供應鏈的管理成為企業日益興旺的重要保障，但是在給企業帶來生機的同時，成本的增加，納稅問題的出現成為企業不可忽視的一個重要方面。

甲公司的產品屬于鮮活產品的范圍，產品的保質期較短，因此，對于產品的運輸有著非常高的要求，甲公司為了提高產品運輸的效率，對于甲公司在大城市的分、子公司就會擁有自己的運輸車隊，而在小城市運輸不是很方便的地區就需要通過運輸公司來進行產品的配送。這就導致甲公司在各個地區有不同的情況，從2012年起，我國“營改增”政策推出，以上海市為試點，交通運輸業被納入“營改增”的范圍內，到當年8月份試點范圍擴大至京、津、浙等10個省份。 被納入試點的甲公司分、子公司，由于對新政策的不熟悉和不了解，無法合理的將交通運輸收入和產品銷售收入分開，使得將兩項銷售額都按照銷售貨物進行銷項稅額核算，在利用被納入試點的中介公司進行產品運輸時，也沒有遵照新政策按照增值稅進項對運輸支出進行抵扣等等。上述這些現象均是由于對新政策不熟悉、不了解而導致的，沒有合理的利用國家對企業的支持和優惠，間接的增加了企業的負擔。

3銷售方式方面存在的增值稅籌劃問題

甲股份有限公司的銷售網絡遍布全國各地，由于經銷商的不同，銷售方式也有很多不同，一般來說，企業的銷售方式有很多種，比較常見的銷售方式主要有直接收款、分期付款、委托代銷、賒銷、預收銷售等等。我會計核算方式為收付實現制，以實現收入和費用的配比，更加符合我國國情，這就導致了不同的銷售方式對應著不同的納稅義務和納稅時間。

甲公司作為一銷售貨物為主要收入來源的工業企業，且產品的保質期較短，折扣銷售等促銷手段也是非常常見的，因此，在經營過程中選擇什么方式和手段銷售對于企業利潤的實現和納稅義務的規劃起著重要的作用。由于增值稅最為主要的納稅支出，需要將其考慮在企業的銷售過程和經營成本中，銷售方式和手段更是顯得十分重要。

據調查，由于甲公司的產品屬于食品類，其下游經銷商大多屬于超市，但是特點就是零而散，長期維系的客戶較多，并且針對不同的客戶采用不同的銷售方式，這就會導致甲公司整體的有關銷售方面的財務處理系統任務量繁重，業務復雜，導致會計處理方面的混亂，對于各種各樣不同的銷售方式的財務處理就會容易出現漏洞，并且由于財務人員納稅籌劃意識薄弱，在利用折扣銷售的手段時，也往往不能按規定將折扣額開具到同一張發票上，直接按差額納稅，這不僅會增加企業的納稅負擔，還會對企業形成良好的財務運營機制造成阻礙，更重要的是，如果企業長期財務系統雜亂無章，會大大增加企業的納稅風險。

四、甲股份有限公司增值稅籌劃的具體對策

1原材料采購方面存在的增值稅籌劃問題對策

近年來，我國工業企業的納稅籌劃都已經開始起步，在原材料采購的這一環節，大多數身份為增值稅一般納稅人的企業在原材料納稅籌劃時都選擇了由自己直接從農業生產者出收購，他們考慮的僅僅是企業的產品質量被社會公眾的認可，選擇自己收購在稅收籌劃方面更是可以提升企業的優勢，下面以一個簡單的例子來驗證這一點。

如：購進5噸鮮奶，價格為10萬元，假設甲公司從奶農手中和企業購進的價格是一致的。

甲公司從奶農手中直接收購，取得增值稅普通發票，計算抵扣增值稅進項稅額為：100000*13%=13000元；

甲公司從其他企業購進，取得增值稅專用發票，則該選擇可以抵扣的增值稅進項稅額為100000÷（1+13%）*13%=1150442元。

從上述計算過程可以很清楚的看出企業直接從奶農手中直接收購的好處，但是由于甲股份有限公司的規模很大，原材料的采購量也相對其他企業更大，這就需要甲企業在各個分公司明確采購責任，爭取更大程度的將原材料的供應商發展為有穩定產出的農業生產者（奶農）。

2“營改增”政策的適應方面存在的增值稅籌劃問題對策

增值稅該營業稅是國家一項重大的稅制改革，目的是為了結構性減稅，目前已有好幾個城市作為試點進行改革，根據上一章中所提到的甲企業在新政策的適應方面所存在的問題進行稅收籌劃。

（1）對于未納入試點地區的分、子公司，據調查，A分公司在2013年全年的含稅銷售收入為1750000元，其中運費收入350000元，增值稅進項稅額為120000元，全年應納稅額為177500元。該分公司有自己的運輸部門，為非獨立核算部門，所以運輸收入將納入增值稅納稅的范圍，這大大增加了A分公司的納稅負擔。在這種三線城市的分公司，根據以上提及的數據可以提出以下籌劃方案：

假設A分公司將運輸部門劃分為獨立核算部門，將運輸業務與銷售業務分開核算，不考慮其他情況，那么，A分公司2013年的應納增值稅稅額為：（1750000-350000）÷/（1+17%）*17%-120000≈8341880（元）；運輸部門應繳納的營業稅稅率為3%，則A分公司應交納營業稅為350000×3%=10500元，按照該種經營方式，全年應納稅額為939188元，節稅835812元。

假設A公司將運輸業務外包，取消運輸部門，而采取支付運費給運輸公司的方式，這樣不僅減少了企業的營業稅，同時還增加了企業的增值稅進項稅，同樣會大大減少企業的稅負，但是該項籌劃屬于縮減了企業規模，還需要結合企業的整體來考慮，不能只從納稅的方面來考慮，而忽略企業整體的發展。

（2）對于試點地區企業，一般對于增值稅和營業稅這種混合銷售行為的劃分都比較明確，基于上述的籌劃，對于試點地區的企業也同樣適用，由于該地區的企業規模較大，因此試點地區的稅收籌劃要考慮到運輸業務提供商是否為試點地區企業。

據調查，位于天津的B分公司，有兩家運輸公司可供選擇，其中C為非試點地區企業，D為試點地區企業，假設兩家公司的運輸價格均為1000元，C依然繳納營業稅，選擇C的運輸服務費用為1030元（1000+1000×3%），1030元全部計入成本。選擇D的運輸服務費為1110元（1000+1000×11%），其中，1000元計入成本，110元可作為增值稅進項稅額進行抵扣。

綜上所述，無論從企業納稅和成本角度來考慮，選擇試點地區的運輸企業進行企業的物流配送業務，對于企業的發展來說是有利的。

3銷售方式方面存在的增值稅籌劃問題對策

針對甲公司在銷售方式方面存在的增值稅籌劃問題，站在宏觀的角度，首先要解決的問題就是銷售方式統一的問題，將針對各個經銷商的銷售方式進行整體的統一或者進行大類的分配，不僅有利于完善企業的納稅管理系統，還可以簡化財務處理業務，提高企業財務數據的質量。下面，分別就銷售金額和確認時間兩個方面對甲公司的增值稅進行初步的納稅籌劃。

（1）銷售金額的增值稅納稅籌劃

在我國有關銷售金額的銷售方式主要有商業折扣，現金折扣，和折扣銷售。對于折扣銷售這種方式，稅法規定，采取折扣銷售方式銷售的貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，這一點在納稅籌劃中是要著重注意的。

現金折扣同樣也是企業比較常用的用于提高資金回收速度的方式，在現金折扣方面的籌劃可以通過主動壓低商品價格，將合同注明的銷售價格金額降低到折扣之后的金額，同時規定，購買公司超過**天后付款，將加收銷售時給予相應折扣的滯納金。這樣，甲公司的收入并沒有受到直接的影響，同時銷售價格的降低的同時會減少企業的增值稅銷項稅額，以達到減少企業稅負的目的

（2）銷售額的確認時間的增值稅稅收籌劃

直接收款、分期付款和委托代銷都是企業采用的比較常見的銷售方式，隨著甲公司銷售范圍的逐漸擴大，分銷商、經銷商也越來越多，委托代銷方式是甲公司銷售采用的最主要方式，該代銷方式可以采用付手續費方式和視同銷售的代銷方式，據調查，甲公司目前采用在銷售過程中，采用的是付手續費方式。

通過2013年的一項業務合同可以非常清楚的確定該項業務的籌劃方案。合同約定E公司代銷甲公司150萬元的乳產品，甲公司支付代銷金額15%的手續費。該項業務應繳增值稅稅額=150*17%=255萬元，支付手續費=150*10%=15萬元，本年的代銷收入為=150-15=135萬元。

若采用視同銷售方式代銷，則甲公司將代銷金額變為135，該項業務應納增值稅為=135*17%=2295萬元，且代銷收入不變，節稅255萬元。

通過上述分析可以看出，在委托代銷銷售方式下，選擇視同銷售方式進行代銷會大大減輕企業的增值稅負擔。

五、結論

根據上文所進行的分析和討論，根據甲公司的實際情況對其現有的存在問題進行可初步的納稅籌劃，由上述可以看出無論是什么性質的企業在進行稅收籌劃時，均需要對國家的稅收政策，制度以及各種規定了然于胸，并且能夠跟企業的實際情況結合起來，遵照納稅籌劃的及時性，整體性等原則進行企業的納稅籌劃，促進企業的發展和壯大。

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