淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

●中國(guó)一冶集團(tuán)有限公司 鄧良紅

淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

●中國(guó)一冶集團(tuán)有限公司 鄧良紅

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的核心、靈魂和生命線，因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須重視內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。本文從內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要性入手，首先描述目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀，其次對(duì)其產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，提出加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策，最后對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制提出了展望。

內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)質(zhì)量質(zhì)量控制

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作永恒的主題，是內(nèi)部審計(jì)賴(lài)以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部審計(jì)工作的核心、靈魂和生命線。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量最能夠綜合反映內(nèi)部審計(jì)工作水平和檔次。為履行內(nèi)部審計(jì)職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職業(yè)作用，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的影響，提升內(nèi)部審計(jì)效果和效益，廣大企業(yè)和內(nèi)部審計(jì)人員必須按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)規(guī)定程序和流程開(kāi)展審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理工作力度，在規(guī)范中提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，在創(chuàng)新中尋求不斷突破。審計(jì)質(zhì)量管理貫穿于整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程的始終。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要性

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制概述。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第2306號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制指出，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為保證其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制分為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制和內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)制定并實(shí)施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制制度與程序負(fù)主要責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量負(fù)責(zé)；內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通過(guò)督導(dǎo)、分級(jí)復(fù)核、質(zhì)量評(píng)估等方式對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要性

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的需要。內(nèi)部審計(jì)主要履行評(píng)價(jià)與服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主要服務(wù)于股東和企業(yè)內(nèi)部高級(jí)管理層。股東期望通過(guò)高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，了解投入的資金是否高效、科學(xué)運(yùn)作，保障股東權(quán)益，取得較好的投資回報(bào)；高級(jí)管理層通過(guò)內(nèi)部審計(jì)了解公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略是否貫徹執(zhí)行，執(zhí)行效果和效率如何,企業(yè)存在哪些管理問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，期望通過(guò)審計(jì)工作不斷促進(jìn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略貫徹執(zhí)行，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。審計(jì)質(zhì)量的高低直接影響到內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮。

只有較高的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)工作才能獲得企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)才能理直氣壯地說(shuō)履行了自己的職責(zé)，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。如果內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量低下，內(nèi)部審計(jì)工作就不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能與作用。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有利于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度越來(lái)越高，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，為使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，客觀上要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、做好內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作，在這種情況下，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求越來(lái)越高，審計(jì)力度不斷加大，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域不斷拓寬，為此內(nèi)部審計(jì)工作必須標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，保證實(shí)施既定的審計(jì)步驟和審計(jì)程序,提高內(nèi)部審計(jì)效益和效率，才能提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。反過(guò)來(lái)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制又有利于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)，不斷發(fā)展和完善內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制和內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)是有機(jī)結(jié)合、相互促進(jìn)的關(guān)系。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有利于降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或人員在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中無(wú)意地對(duì)存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及對(duì)具有重要影響的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，造成審計(jì)對(duì)象及利益相關(guān)方遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)組織或人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)表現(xiàn)為無(wú)意地發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的可能性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的始終。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，可以對(duì)影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行管理，做好充分的審前調(diào)查，制訂有針對(duì)性的審計(jì)實(shí)施方案，明確審計(jì)重點(diǎn)和程序，審計(jì)實(shí)施過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差并予以糾正，達(dá)到及早防范和控制風(fēng)險(xiǎn)、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目的。如果內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不到位，將增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響內(nèi)部審計(jì)事業(yè)以及內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人職業(yè)的發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀及原因分析

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀。按照審計(jì)實(shí)施過(guò)程劃分，審計(jì)質(zhì)量控制可劃分為事前控制、事中控制和事后控制三個(gè)階段，各個(gè)階段都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.被審計(jì)單位存在的重大問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，審前調(diào)查工作時(shí)間安排不當(dāng)、存在走過(guò)場(chǎng)現(xiàn)象，編制的審計(jì)實(shí)施方案針對(duì)性不強(qiáng)，審計(jì)重點(diǎn)不突出；審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，未能保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，關(guān)鍵審計(jì)程序未執(zhí)行，重要審計(jì)內(nèi)容未予以關(guān)注，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的重大問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，造成重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而造成審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員工作十分被動(dòng)，審計(jì)的權(quán)威性受到嚴(yán)重質(zhì)疑。

2.審計(jì)工作底稿不充分、不可靠。有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作過(guò)程中，只聽(tīng)被審計(jì)單位人員講情況，未能查看相關(guān)資料對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行核實(shí)；認(rèn)為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間緊，不愿意晚上加班登錄被審計(jì)單位財(cái)務(wù)軟件查看財(cái)務(wù)賬和會(huì)計(jì)憑證；未能?chē)?yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，不能堅(jiān)持原則，隨意性較大，造成收集的審計(jì)證據(jù)事實(shí)不清、不充分、不可靠，審計(jì)工作底稿支撐性材料缺失，記錄不真實(shí)，不完整，審計(jì)結(jié)論違背事實(shí)；審計(jì)組安排的復(fù)核人員未能對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行必要的指導(dǎo)，未對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行必要的補(bǔ)充和完善，造成審計(jì)工作底稿審核工作流于形式，未能起到應(yīng)有的質(zhì)量控制作用。

3.審計(jì)報(bào)告質(zhì)量差，達(dá)不到預(yù)期要求。審計(jì)組提交審計(jì)部門(mén)的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人或指定人員主要結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位的了解，審核審計(jì)報(bào)告反映的重大問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，未能對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行抽查，導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)認(rèn)為重大而審計(jì)報(bào)告中未披露的事實(shí)和風(fēng)險(xiǎn)被人為忽略。此外，部分企業(yè)的審計(jì)報(bào)告復(fù)核人員，經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)不熟悉，或因?qū)I(yè)能力水平的限制，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)無(wú)從審核，導(dǎo)致有問(wèn)題查不出來(lái)，查出來(lái)的問(wèn)題無(wú)有分量的意見(jiàn)或建議，審計(jì)報(bào)告避重就輕，審計(jì)報(bào)告結(jié)論不正確，不能實(shí)事求是、客觀公正地反映被審計(jì)單位存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)失敗。

4.后續(xù)審計(jì)整改跟蹤不到位，老問(wèn)題長(zhǎng)期存在。主要表現(xiàn)在后續(xù)審計(jì)工作跟蹤不力，審計(jì)整改意見(jiàn)得不到落實(shí)，審計(jì)成果未能得到有效利用的情況，造成老問(wèn)題年年存在，得不到有效解決。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀的原因分析。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，筆者認(rèn)為產(chǎn)生企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主要原因如下：

1.人員配備不合理，人員素質(zhì)難以適應(yīng)工作需要。主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員主要是財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)出身，其他專(zhuān)業(yè)人員配備較少，復(fù)合型人才少，無(wú)法完全適應(yīng)審計(jì)工作的要求，直接影響審計(jì)工作質(zhì)量的進(jìn)一步提高；二是個(gè)別內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，未能發(fā)揮主觀能動(dòng)性，不主動(dòng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)；個(gè)別審計(jì)人員未遵守職業(yè)道德規(guī)范，與被審計(jì)單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益往來(lái)，遇到問(wèn)題避重就輕，對(duì)重要問(wèn)題隱瞞不報(bào)或者不如實(shí)報(bào)告，影響其獨(dú)立性、客觀性。

2.審計(jì)技術(shù)方法和手段落后。受人員專(zhuān)業(yè)限制，目前的審計(jì)模式仍以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，分析性復(fù)核法、統(tǒng)計(jì)抽樣法、審計(jì)重要性水平的確定和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基本上很少被采用，審計(jì)技術(shù)方法落后。內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較欠缺。

3.內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求不夠明確，質(zhì)量控制的手段不夠全面。內(nèi)部控制制度、內(nèi)部復(fù)核制度、內(nèi)審責(zé)任追究制度等是有效的內(nèi)審質(zhì)量控制手段。但從目前的內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作現(xiàn)狀看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的意識(shí)還不夠強(qiáng)，主要表現(xiàn)在：一是缺乏必要的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，不重視審前調(diào)查，審計(jì)實(shí)施方案編制針對(duì)性不強(qiáng)。二是內(nèi)部復(fù)核制度未能有效落實(shí)。審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)組內(nèi)部溝通不夠，審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)情況掌控不到位，未安排專(zhuān)人進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量控制，重大質(zhì)量問(wèn)題未發(fā)現(xiàn)或者未糾正；審計(jì)報(bào)告復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員疏忽重大問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不恰當(dāng)甚至違背事實(shí)。三是尚未建立和落實(shí)責(zé)任追究制。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，職責(zé)不明確，導(dǎo)致不規(guī)范審計(jì)行為時(shí)有發(fā)生，出現(xiàn)審計(jì)過(guò)失或過(guò)錯(cuò)時(shí)，無(wú)法區(qū)分責(zé)任，容易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

本文認(rèn)為，要做好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，主要要做好以下幾個(gè)方面的工作：

（一）建立審計(jì)質(zhì)量控制體系。審計(jì)部門(mén)應(yīng)梳理和規(guī)范審計(jì)工作流程，完善工作方法，建立以復(fù)核、考核與責(zé)任追究為主體的審計(jì)質(zhì)量控制體系和制度,設(shè)置質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)考評(píng)指標(biāo)、建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分等級(jí)、建立績(jī)效考核機(jī)制、記錄內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制運(yùn)行情況、完善內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度，明確劃分各層次審計(jì)人員的責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)審人員的質(zhì)量控制意識(shí)，約束內(nèi)部審計(jì)行為，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，并與內(nèi)部審計(jì)人員晉升職務(wù)和績(jī)效掛鉤，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的積極性，創(chuàng)造人人爭(zhēng)上游的良好氛圍，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作更好開(kāi)展，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）做好審計(jì)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)推廣工作。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)按季度編制管理建議書(shū)，豐富審計(jì)案例庫(kù)，在提供給公司領(lǐng)導(dǎo)決策參考的同時(shí)，作為對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)的參考資料，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位存在的類(lèi)似問(wèn)題進(jìn)行鑒別，采取類(lèi)似的處理方式和方法，從而提高工作效率和審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

此外，年度結(jié)束后，審計(jì)部門(mén)應(yīng)積極開(kāi)展優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選活動(dòng)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，抽調(diào)系統(tǒng)骨干審計(jì)人員編寫(xiě)審計(jì)工作手冊(cè)，對(duì)各類(lèi)業(yè)務(wù)的審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序和方法、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、工作標(biāo)準(zhǔn)、問(wèn)題解決途徑等進(jìn)行說(shuō)明，幫助審計(jì)人員以規(guī)范化的程序去發(fā)現(xiàn)、分析問(wèn)題，提高內(nèi)部工作整體水平。

（三）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，領(lǐng)會(huì)準(zhǔn)則的精髓，規(guī)范審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備履行職責(zé)所必需的審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)、金融、統(tǒng)計(jì)、管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律和信息技術(shù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，以及與組織業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)；具有較強(qiáng)的語(yǔ)言文字表達(dá)、問(wèn)題分析、審計(jì)技術(shù)應(yīng)用、人際溝通、組織管理等職業(yè)技能；必要的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)職業(yè)經(jīng)歷。

此外，審計(jì)人員要不斷進(jìn)行繼續(xù)教育，學(xué)習(xí)和掌握中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技術(shù)方法和審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，并將理論知識(shí)應(yīng)用于工作實(shí)踐，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，不斷提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。

（四）轉(zhuǎn)變審計(jì)工作理念。公司要求審計(jì)人員轉(zhuǎn)變工作理念，把審計(jì)職能從監(jiān)督控制向評(píng)價(jià)服務(wù)轉(zhuǎn)變、從合規(guī)性向合理性延伸，把工作重點(diǎn)放在被審計(jì)單位的重大事項(xiàng)、防范風(fēng)險(xiǎn)及建立健全制度方面，審計(jì)工作要以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、公司治理中充分發(fā)揮作用。

（五）做好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估是指由專(zhuān)業(yè)人員，參考風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等方面的法律法規(guī)，檢查企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范貫徹執(zhí)行情況。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制訂、發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法》和《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)》，建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估制度，按年開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作，主要由企業(yè)內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)人員共同參與，具備條件的企業(yè)還可以開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估結(jié)果可以作為考核被評(píng)估企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的重要依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估意味著，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將接受企業(yè)內(nèi)部部門(mén)和外部機(jī)構(gòu)的檢查、評(píng)估，客觀上促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。

（六）做好審計(jì)各個(gè)階段的質(zhì)量控制工作。提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵是要對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)施全過(guò)程控制。本文從內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段、后續(xù)整改階段來(lái)探討審計(jì)質(zhì)量控制。

1.準(zhǔn)備階段

⑴成立強(qiáng)有力的審計(jì)組。審計(jì)工作具有政策性強(qiáng)、技術(shù)要求高、業(yè)務(wù)知識(shí)涉及面廣的特點(diǎn)。開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)必然會(huì)加大審計(jì)人員的工作量，僅僅依賴(lài)內(nèi)部審計(jì)力量開(kāi)展項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)不夠現(xiàn)實(shí)，必須組織公司財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律、工程、預(yù)算、經(jīng)營(yíng)、物資、人力資源等部門(mén)人員全程參與，甚至可以聘請(qǐng)外部專(zhuān)家，根據(jù)審計(jì)人員構(gòu)成和業(yè)務(wù)素質(zhì)、能力合理分工。如無(wú)特殊情況，審計(jì)實(shí)施期間不得進(jìn)行人員工作調(diào)整與更換，保障審計(jì)工作的連續(xù)性。

審計(jì)組主要審計(jì)人員必須是行業(yè)的優(yōu)秀分子。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)具有5年以上審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，中級(jí)以上職稱(chēng)；主審由具有會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師等資格的審計(jì)人員擔(dān)任。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作過(guò)程中，要避免不恰當(dāng)?shù)幕蛟跓o(wú)意中承擔(dān)了不應(yīng)涉及的現(xiàn)場(chǎng)管理責(zé)任，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性。

⑵將審計(jì)工作重心前移?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作開(kāi)始前，一定要做好充分的準(zhǔn)備工作，做好前期調(diào)查相關(guān)工作，根據(jù)審計(jì)資料清單收集資料，要求被審計(jì)單位提供相關(guān)資料（特別是重大、特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)資料）掃描件和紙質(zhì)版，在審計(jì)調(diào)查的基礎(chǔ)上編制審計(jì)方案。審計(jì)方案應(yīng)明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)步驟、審計(jì)人員組成及分工等，以便將人員和工作重點(diǎn)集中于高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，提高審計(jì)效率和效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)方案有利于審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)了解項(xiàng)目進(jìn)度存在的偏差，以便及時(shí)采取有效措施加以糾正，確保審計(jì)項(xiàng)目按計(jì)劃順利開(kāi)展，達(dá)到審計(jì)最終目的，從而提高審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)方案經(jīng)部門(mén)討論通過(guò)后，審計(jì)組開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。為保證審計(jì)工作質(zhì)量，我們建議在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開(kāi)展前，把審計(jì)報(bào)告初稿寫(xiě)出來(lái)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中只是核實(shí)數(shù)據(jù)和相關(guān)問(wèn)題，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束時(shí)審計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)和問(wèn)題應(yīng)基本敲定。后期征求意見(jiàn)階段就不應(yīng)再修改審計(jì)數(shù)據(jù)。

2.實(shí)施階段

⑴保持審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員不得歪曲事實(shí)、隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、進(jìn)行缺少證據(jù)支持的判斷、做誤導(dǎo)性的或者含糊的陳述。不得利用職權(quán)謀取私利，屈從于外部壓力，違反原則。外出審計(jì)代表部門(mén)，時(shí)刻注意維護(hù)部門(mén)形象、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)聲譽(yù)。

內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不得由于偏見(jiàn)、利益沖突而影響職業(yè)判斷；內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)前，應(yīng)當(dāng)識(shí)別可能影響客觀性的因素、評(píng)估可能影響客觀性因素的嚴(yán)重程度，內(nèi)部審計(jì)人員客觀性若受到影響，應(yīng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或者內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告客觀性受損情況及其可能造成的影響。

⑵應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用職業(yè)判斷。內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用職業(yè)判斷。在確定對(duì)分析程序結(jié)果的依賴(lài)程度時(shí)、對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告時(shí)，更要保持職業(yè)謹(jǐn)慎。

內(nèi)部審計(jì)并非專(zhuān)為檢查舞弊而進(jìn)行，即使審計(jì)人員以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎執(zhí)行了必要的審計(jì)程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。

審計(jì)人員要樹(shù)立嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，深入調(diào)查研究，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，做好審計(jì)記錄和審計(jì)工作底稿編制工作，為做出正確的審計(jì)報(bào)告提供充分支持。

對(duì)于審計(jì)過(guò)程中遇到的不懂的事項(xiàng)應(yīng)多問(wèn)幾個(gè)為什么，不能不懂裝懂；對(duì)于重要環(huán)節(jié)及關(guān)鍵流程一定要搞懂、搞明白，審計(jì)人員要對(duì)數(shù)據(jù)有敏感性，認(rèn)真對(duì)比相關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)，查找問(wèn)題，以證據(jù)說(shuō)話，以理服人，不主觀臆斷，內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵不在于發(fā)現(xiàn)了多少問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵在于幫助被審計(jì)單位解決問(wèn)題，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用。

⑶多向?qū)I(yè)人士請(qǐng)教、學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)能力。審計(jì)資料過(guò)程中，遇到的資料和文件、數(shù)據(jù)包羅萬(wàn)象，如想在短期內(nèi)看完并不現(xiàn)實(shí)。做審計(jì)工作要避免憑經(jīng)驗(yàn)辦事，事物總是不斷發(fā)展變化的，有時(shí)候經(jīng)驗(yàn)并不保險(xiǎn)，有些經(jīng)驗(yàn)可能已經(jīng)與實(shí)際情況不相符，所以審計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)相關(guān)專(zhuān)業(yè)最新知識(shí)和技能，遇到問(wèn)題要多問(wèn)幾個(gè)為什么，拿不準(zhǔn)的要跟組內(nèi)、部門(mén)內(nèi)部進(jìn)行溝通，共享信息，搞清楚事物的來(lái)龍去脈。

當(dāng)遇到其他專(zhuān)業(yè)問(wèn)題時(shí)，先不要輕易下結(jié)論，及時(shí)與其他職能管理部門(mén)溝通協(xié)調(diào)，找專(zhuān)業(yè)權(quán)威人士（一定要找專(zhuān)業(yè)權(quán)威人士，可以是財(cái)務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)營(yíng)、物資、人力資源、法律等專(zhuān)業(yè)，也可以是公司外部專(zhuān)家，只要能想到的，但一定要權(quán)威）咨詢，有利于審計(jì)人員短期內(nèi)掌握工作要領(lǐng)，獲取充分的信息，避免信息不對(duì)稱(chēng)，提高工作效率；節(jié)約時(shí)間，避免個(gè)人長(zhǎng)時(shí)間摸索。

⑷做好現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)督導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)要從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)型，從合規(guī)性向合理性轉(zhuǎn)變，開(kāi)展審計(jì)信息化工作，提高工作效率；積極探索經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，推廣和完善審計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用，提高審計(jì)工作質(zhì)量和工作效率，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)覆蓋面。通過(guò)審計(jì)工作，揭露管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和資產(chǎn)流失問(wèn)題，促進(jìn)部門(mén)、單位或企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作開(kāi)始以后，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)安排專(zhuān)門(mén)的督導(dǎo)人員對(duì)審計(jì)組的工作進(jìn)行督導(dǎo)，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上，突出重點(diǎn)，有重點(diǎn)地選擇重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵流程，對(duì)審計(jì)組工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核，重點(diǎn)復(fù)核審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、真實(shí)，文字表達(dá)是否準(zhǔn)確。此外，督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)和評(píng)估審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況及審計(jì)人員遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的情況，確保內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

⑸與被審計(jì)單位進(jìn)行有效溝通。溝通貫穿于項(xiàng)目審計(jì)的整個(gè)過(guò)程，是內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作、獲取審計(jì)證據(jù)、發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題、化解誤會(huì)、消除矛盾和解決問(wèn)題的重要手段。審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員必須與被審計(jì)單位有效地溝通、交流，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題多問(wèn)幾個(gè)為什么，而且還要會(huì)提問(wèn)。內(nèi)部審計(jì)人員還必須具備判斷、分析問(wèn)題的能力，以便抓住稍縱即逝的機(jī)會(huì)，獲取審計(jì)問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)的線索。對(duì)于被審計(jì)單位提出的異議，審計(jì)人員有責(zé)任進(jìn)行核實(shí)和復(fù)查，確保審計(jì)結(jié)論的可靠性，減少重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)效率和項(xiàng)目質(zhì)量；此外，內(nèi)部審計(jì)人員要與被審計(jì)單位建立良好人際關(guān)系，才能取得被審計(jì)單位的理解與配合，確保審計(jì)意見(jiàn)與建議得到貫徹執(zhí)行。

3.報(bào)告階段

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的重要成果，應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰，具有建設(shè)性并體現(xiàn)重要性原則。審計(jì)報(bào)告應(yīng)實(shí)事求是、不偏不倚地反映被審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)；為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在資料掌握不充分的情況下應(yīng)少表?yè)P(yáng)，不要對(duì)問(wèn)題進(jìn)行定性；審計(jì)報(bào)告應(yīng)要素齊全、格式規(guī)范，完整反映審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題；邏輯清晰、用詞準(zhǔn)確、簡(jiǎn)明扼要、易于理解、歸納清晰；審計(jì)報(bào)告應(yīng)充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的重要性和風(fēng)險(xiǎn)水平，對(duì)于重要事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)說(shuō)明；審計(jì)報(bào)告應(yīng)針對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問(wèn)題或者缺陷提出可行的改進(jìn)建議，以促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

審計(jì)報(bào)告階段，為保證審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)由審計(jì)小組、部門(mén)分管領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)負(fù)責(zé)人分別對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，努力做到復(fù)核的內(nèi)容覆蓋審計(jì)的全過(guò)程，不留死角。復(fù)核人員應(yīng)盡到自己的責(zé)任，不能流于形式。作為審計(jì)報(bào)告質(zhì)量把關(guān)的最后一個(gè)關(guān)口，部門(mén)負(fù)責(zé)人或指定人員應(yīng)認(rèn)真審核審計(jì)報(bào)告，把握審計(jì)方向，及時(shí)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行工作指導(dǎo)，確認(rèn)審計(jì)報(bào)告的可靠性及審計(jì)建議的可行性，確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

為保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還應(yīng)創(chuàng)新審計(jì)組織管理方式，積極做好與公司相關(guān)職能部門(mén)的溝通與協(xié)調(diào)，主動(dòng)征求他們對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)，減少工作失誤，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

4.后續(xù)整改階段。審計(jì)報(bào)告經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批示下發(fā)后，審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)審計(jì)報(bào)告中提出的問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)以及管理建議，及時(shí)起草審計(jì)整改意見(jiàn)書(shū)，以公司文件形式發(fā)布，提高審計(jì)整改通知層次，加大審計(jì)整改工作力度，以促進(jìn)被審計(jì)單位高度重視審計(jì)整改工作，同時(shí)指定審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位整改情況進(jìn)行持續(xù)關(guān)注和跟蹤檢查，促進(jìn)審計(jì)整改工作落實(shí)到位，促進(jìn)審計(jì)成果的運(yùn)用。

四、展望

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高，除依靠企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)自身的努力外，還需要通過(guò)企業(yè)內(nèi)部其他部門(mén)和外部機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作來(lái)促進(jìn)。在目前的情況下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作顯得十分迫切，還有很多工作需要做，如建立企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量評(píng)估制度、培養(yǎng)合格的質(zhì)量評(píng)估人員、建立科學(xué)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)體系、評(píng)估程序、評(píng)估方法與工具等，以保證評(píng)估過(guò)程的客觀性、質(zhì)量評(píng)估結(jié)果運(yùn)用的實(shí)效性。這些工作的有效開(kāi)展，需要廣大企業(yè)及其所在單位職能管理部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)人員的大力支持和配合?！?/p>

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8.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).2013.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

9.趙贊華.2014.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制策略[J].財(cái)會(huì)通訊，2。

（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）