企業集團信息披露視角下提升關聯交易管理水平的思考

（中國石油勘探開發研究院 北京100083）

一、關聯交易披露要求及披露現狀

按照企業會計準則規定，中石油集團所屬單位向中石油股份所屬單位提供的工程技術服務、生產服務、物資供應、生活服務、金融服務以及中石油股份所屬單位向中石油集團所屬單位提供的原油、天然氣、煉油化工產品、供水（電、氣、暖）等服務，均屬于關聯交易范疇。對于關聯交易，《企業會計準則第36號——關聯方披露》及其應用指南規定，無論是否發生交易，存在控制關系的關聯方都應在報表附注中披露母子關系。同時，除了在個別報表附注中披露關聯方關系及關聯交易事項，還應在合并報表中按關聯方類別披露關聯方關系及交易金額。對于重大交易還須披露交易金額和交易額占該類總交易額的比例。對于未結算項目，除應披露未結算項目的詳細信息及金額外，提出了三項披露要求：“已結算項目條款和條件”、“有關提供或取得擔保的信息”及“未結算應收項目的壞賬準備金額”。

為滿足披露及管理需求，按照中石油集團公司相關部門要求，各單位臨近年底財務決算時應逐一與關聯方線下簽發“內部交易和內部往來余額核對表”，交易雙方的核對結果既要確保權責發生制下確認的收入成本發生額及往來余額一致，又要確保收付實現制下現金流入及流出總金額一致。同時，交易雙方根據核對結果，完成中國石油集團內部購銷和勞務互供明細表及債權債務明細表兩張年報的填列，從而為關聯交易披露提供有力的數據支撐。另外，從關聯交易的其他報表等渠道可統計關聯交易類別、交易金額及未結算項目等信息，為進一步完善關聯交易披露提供了數據來源。

但由于報表內容來源于賬務數據，賬務數據的準確性、全面性直接決定了會計信息的質量。同時，與關聯方的交易及往來余額僅在年末終了核對后才能發現差異，而在交易發生的會計期間缺乏有效的實時監控手段。即便核對簽認的結果是一致的，但關聯交易完整性也有待商榷。此外，按照重要性原則，也不易從報表上獲取重大的關聯信息，較難滿足披露要求。

二、關聯交易封閉結算系統介紹及運行意義

關聯交易封閉結算系統以中石油財務系統為依托，在借鑒地區公司間交易管理成熟做法的基礎上，通過中油財務有限責任公司（以下簡稱中油財務公司），采用委托收款方式，處理中石油集團所屬單位與中石油股份所屬單位之間的產品和服務互供。

關聯交易封閉結算系統由收款方發起，按照 “一級錄入、兩級審核”的原則，以單據形式逐條列示每一筆交易事項。不僅可按交易類別匯總對應的交易金額，而且能方便快捷地統計重大關聯交易事項，從而為企業管理層提供有力的決策支持。

在資金結算模式上，中油財務公司收到需結算的關聯交易信息后，將簽認單與系統單據比對無誤后則在交易雙方的封閉結算賬戶之間轉賬劃撥，這樣保證了資金在集團范圍內循環，徹底實現了資金管理的高度集中。在資金結算效率上，由于不受跨行跨省劃撥的約束限制，實現了實時結算，提高了資金運行效益，也節省了大量財務費用。對于集團所屬單位而言，及時收回資金，提高了管理效益；對于股份所屬單位而言，及時支付資金，規范了債務管理，優化了資產負債結構，理順了關聯交易雙方的關系。

三、關聯交易管理存在的主要問題

借助關聯交易封閉結算系統和報表平臺，可以獲取決策所需的第一手資料；第一時間結算款項，加速了資金的回籠和周轉，盤活了企業資金。但從執行效果來看，關聯交易還存在一些問題。

（一）關聯單位識別困難，關聯人士名錄更新不及時

關聯方的認定決定了關聯交易的范圍，關乎哪些單位之間的交易可納入關聯交易封閉結算系統，是各單位規范會計核算的前提條件，也直接影響關聯交易信息披露的完整全面性。企業會計準則從規則上為界定關聯方提供了制度判斷依據，但由于中石油單位隸屬關系復雜，下級單位眾多，較難準確辨別，加之近年來重組整合等原因導致部分單位屬性常有變更但未及時更新關聯人士名錄。上述情況下，依賴會計人員的職業判斷或溝通確認，費時費力影響工作效率。

（二）關聯交易封閉結算系統使用力度不強，會計核算不規范

與股份所屬單位之間普遍使用“地區公司間交易管理”模塊相比，集團所屬單位與股份所屬單位之間多采取外部商業銀行結算，關聯交易封閉結算系統的使用率偏低。這不僅擠占了集團公司整體的資金流，影響關聯交易結算的準確性，而且延遲了資金的到位時間，收款方喪失了發起收款結算的主動權，導致收款方的收款進度與列支情況不匹配，容易引發審計風險。此外，對于收款方而言，凡屬于增值稅范圍的項目，例如營改增后開具的技術服務合同發票，如果實現“即時結清”目標則需在發票開具的月份收到款項，但由于較難掌握付款方匯款進度，常常出現多次催收仍然收不到款項的尷尬局面，這樣加大了收款難度也拖延了月底財務結賬時間。

同時按照石油會計手冊等規定，關聯交易業務需通過應收（付）賬款、應收（付）關聯交易等科目核算，但部分單位會計核算尚不規范，關聯交易報表僅列示部分交易，導致集團公司已結算的關聯交易不完整。

（三）掛賬環節缺乏強制填單機制，單方掛賬現象時有發生

目前，對于已開發票但本月需掛賬的業務，未要求資金結算主體在關聯交易封閉結算系統上填制掛賬單據，在中石油財務系統掛接往來單位掛賬處理即可。這種情況下，若收款方開具了發票，但付款方經辦人未及時將發票送交財務或因無預算等條件限制導致當期既無法掛賬又不能付款，而收款方卻進行了掛賬處理，導致同一會計期單方掛賬的情況。

另外，對于周期在一年以上的工程項目，雙方應按完工進度等方法暫估款項。但由于信息不對稱或相關部門溝通不暢等原因，曾出現 “付款方財務已逐期掛賬確認成本費用，而收款方未在同一會計年度內確認收入”的情況。

這兩種情況下，交易雙方掛賬金額不僅難以保持一致，也容易導致集團公司日常披露的未結算金額及比例不完整。究其原因，一方面在于掛賬之前未及時與對方協商，引起單方掛賬現象；另一方面由于缺乏對關聯交易過程的約束機制，不能及時檢查關聯交易掛賬金額的一致與否。

（四）缺乏催款提醒機制，年底集中結算現象突出

關聯交易封閉結算系統的控制規則要求，在結算款項前需首先維護合同名稱及金額等信息。但要求錄入合同內容不全面，且未與合同系統銜接，無法依據合同相關信息判斷結算的及時性和準確性。對于已達到結算條件但遲遲未結算的款項，不能及時提醒催收或催付。通常情況下，迫于各種指標壓力，付款方年底才集中辦理結算，造成關聯交易月均結算量不均衡。

四、提升關聯交易管理水平的建議

提升關聯交易封閉結算管理水平，不僅需要從制度上完善關聯交易管理，而且也依賴于關聯交易封閉結算系統的升級優化及提高會計人員的敬業精神和責任意識。

（一）完善關聯交易規則和流程建設

加強關聯交易管理，一是通過完善關聯交易管理制度，設定關聯交易封閉結算系統的流程，通過制度流程建設，明晰和規范關聯交易細則。強化關聯交易封閉結算系統的使用力度，明確處理范圍及處理原則。二是在關聯方及關聯交易的界定管理上，指定歸口管理部門對關聯人名單進行定期梳理并公布，并根據股權結構等情況的變化及上市規則等及時更新關聯人士名單，為識別關聯交易、形成關聯交易屬性的事前預判打下基礎。三是形成對交易過程的跟蹤監控機制。建立關聯交易的事中監控、事后及時反饋機制，建立財務部門與業務管理部門信息溝通、協同配合的管理機制，既要防止關聯交易漏報，又要防止既有的關聯交易額度超過預測上線。四是強化未結算關聯交易項目督導工作，加速結算速度。逐一調查并分析已完工未結算項目的形成原因，解決資金不到位的難題，加快清欠結算工作。

（二）優化關聯交易封閉結算系統功能

借鑒“地區公司間交易管理”模塊功能設置，確保關聯交易納入關聯交易封閉結算系統。凡需通過外部商業銀行匯款的，采取補錄單據方式將關聯交易補充完整。做到掛賬前雙方溝通協商一致，在中石油財務系統掛賬的同時在關聯交易封閉結算系統上填制掛賬單據。

設定單據與中石油財務系統的核對關系，通過將收付雙方的賬務數據與單據勾稽檢查，可有效規制并杜絕兩者不一致的現象。實現合同系統與關聯交易封閉結算系統無縫銜接，或者通過維護合同相關信息，以提醒關聯雙方加速資金結算進度，避免結算月份的不均衡。同時，將財務結算工作延伸管理，實現結算關口前移，融入計劃、科研、生產，及時掌握結算各環節的動態情況。

這樣，不僅可以實現將年底的交易簽認前移至交易發生環節，減少年底簽認工作量，加速資金結算的效率，同時也保證關聯交易數據的完整性、充分性、直觀性。

（三）做好對關聯交易的培訓工作

由于關聯交易業務量少，各單位對關聯交易的重視程度和掌握也不充分，所以應該加強對各單位關聯交易崗位和經辦人員的培訓。建立對關聯交易封閉結算實施細則、系統操作流程等方面的持續培訓機制，從思想上提高對關聯交易財務報表附注等內容的認識。開通關聯交易崗位人員的業務交流渠道，建立關聯交易協調人制度，及時解決結算中出現的問題，保證結算通暢。

綜上所述，關聯交易封閉結算系統是打造關聯交易精細化管理水平的有效途徑，應充分發揮好信息化作用。通過完善關聯交易規則和流程建設、優化系統功能以及做好培訓宣傳、貫徹活動，不僅使管理層實時動態地掌握關聯交易情況，為加強關聯交易管理奠定了堅實基礎，而且通過督促項目盡快結算達到提高資金管理成效的目的。