企業(yè)破產(chǎn)清算若干財(cái)務(wù)問(wèn)題

□文/孟姝任 張 煦

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心 遼寧·大連）

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，當(dāng)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，任何企業(yè)在其運(yùn)行中都可能面臨破產(chǎn)的可能性。當(dāng)企業(yè)破產(chǎn)后要進(jìn)行破產(chǎn)清算，繼《企業(yè)破產(chǎn)法》和《公司法》之后，最高人民法院于2002年7月發(fā)布了《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定》（簡(jiǎn)稱《破產(chǎn)規(guī)定》）。由于破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)原理與常規(guī)會(huì)計(jì)原理大不相同，因此破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)核算方法必然與常規(guī)會(huì)計(jì)核算不同。國(guó)家有關(guān)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算目前還沒(méi)有相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要有1997年財(cái)政部制定的《國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》（簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》）。然而，目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中尚存在一些問(wèn)題有待于解決。

一、企業(yè)破產(chǎn)和破產(chǎn)清算的概念

企業(yè)破產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中由于經(jīng)營(yíng)管理不善，其負(fù)債達(dá)到或超過(guò)所占有的全部資產(chǎn)，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，資不抵債的企業(yè)行為。

破產(chǎn)清算就是宣告股份有限公司破產(chǎn)以后，由清算組接管公司，對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清算、評(píng)估和處理、分配，以終止其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并依法取消法人資格的行為。

二、研究破產(chǎn)清算的意義

企業(yè)破產(chǎn)對(duì)于一個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)說(shuō)它的存在性是必要的。破產(chǎn)清算作為企業(yè)退出市場(chǎng)的機(jī)制，它的存在也是必然的。研究破產(chǎn)清算的意義都有哪些呢？第一點(diǎn)，合理的破產(chǎn)清算制度有利于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律制度的完善。破產(chǎn)清算可以保證被淘汰的企業(yè)順利無(wú)誤的退出市場(chǎng)，并且維護(hù)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)秩序，體現(xiàn)了它的公平性；第二點(diǎn)，對(duì)債權(quán)人進(jìn)行保護(hù)，對(duì)逃債的行為進(jìn)行了遏制作用。在講信用的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，債權(quán)與債務(wù)的關(guān)系所表現(xiàn)的就是完整的信用關(guān)系，所以為了維護(hù)市場(chǎng)，必須建立健全的破產(chǎn)清算制度；第三點(diǎn)，研究破產(chǎn)清算制度有利于提高資產(chǎn)利用率、優(yōu)化配置等問(wèn)題。

三、企業(yè)破產(chǎn)清算的程序

1、成立清算組。

2、清算組接管破產(chǎn)公司。

3、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配。清算組分配破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)前，首先應(yīng)撥付清算費(fèi)用包括：破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)管理、變賣、分配所需的費(fèi)用；破產(chǎn)案件訴訟費(fèi)；為債權(quán)人的共同利益而在破產(chǎn)程序中支付的其他費(fèi)。在優(yōu)先支付了清算費(fèi)用后按照破產(chǎn)企業(yè)拖欠的職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用；破產(chǎn)企業(yè)拖欠稅款；破產(chǎn)債權(quán)的順序依次支付。

4、清算終結(jié)，注銷登記。

四、清算可能出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）清算前

第一，審理周期長(zhǎng)。造成這個(gè)的原因之一是法律關(guān)系復(fù)雜導(dǎo)致平均審理周期長(zhǎng)。由于破產(chǎn)清算案件利益牽涉較廣，法律關(guān)系復(fù)雜，涉及法律法規(guī)較多，長(zhǎng)期以來(lái)一直是審判實(shí)踐中的難點(diǎn)。一個(gè)案件中往往存在勞動(dòng)糾紛、清算程序、資產(chǎn)的回收、審計(jì)、評(píng)估、變現(xiàn)等工作，導(dǎo)致審限無(wú)法預(yù)測(cè)。浦東法院的沈惠平說(shuō)“曾經(jīng)有一起破產(chǎn)案件，衍生訴訟案件的數(shù)量超出20 件，其中3 起涉銀行的撤銷權(quán)訴訟。這3 起案件前后涉時(shí)已有2年之久，目前仍在審理中。因衍生訴訟對(duì)破產(chǎn)案件處理有重大影響，破產(chǎn)案件無(wú)法繼續(xù)推進(jìn)，只能依法中止。”

第二，債權(quán)人不愿提出破產(chǎn)申請(qǐng)。一是大部分債權(quán)人無(wú)法真實(shí)、全面地了解債務(wù)人的履行能力、經(jīng)營(yíng)狀況及資產(chǎn)負(fù)債狀況，或者債權(quán)人明知債務(wù)人嚴(yán)重負(fù)債經(jīng)營(yíng)，卻仍然堅(jiān)持債務(wù)人有能力支付或償還；二是由于通過(guò)申請(qǐng)破產(chǎn)而最終受償?shù)絺鶛?quán)順位偏后，甚至因?yàn)闆](méi)有破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配而得不到清償，所以債權(quán)人不愿主動(dòng)啟動(dòng)破產(chǎn)程序，而更希望通過(guò)訴訟的方式得到債權(quán)的實(shí)現(xiàn)；三是根據(jù)公司法及最高人民法院相關(guān)規(guī)定，債權(quán)人還可以通過(guò)向法院申請(qǐng)對(duì)公司進(jìn)行強(qiáng)制清算來(lái)主張債權(quán)，債權(quán)人也可以向股東主張賠償責(zé)任，其債權(quán)保護(hù)更容易些。

（二）清算過(guò)程中

第一，清算費(fèi)用的預(yù)提、支付沒(méi)有量化規(guī)定。破產(chǎn)費(fèi)用是指在企業(yè)宣告破產(chǎn)之后，清算組為了管理、處理破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)而在破產(chǎn)案件辦理過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。關(guān)于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)費(fèi)用的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)占破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的比例，在法律中沒(méi)有明確規(guī)定依據(jù)，容易出現(xiàn)亂收費(fèi)的情況，此現(xiàn)象導(dǎo)致破產(chǎn)清算的無(wú)用功。

第二，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的清查、評(píng)估、變現(xiàn)過(guò)程中沒(méi)有財(cái)務(wù)監(jiān)督。清算沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，容易產(chǎn)生像清算小組在破產(chǎn)清算中亂收費(fèi)的漏洞，甚至消耗全部財(cái)產(chǎn)。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在評(píng)估、變現(xiàn)時(shí)，由于部門分割、評(píng)估管理出現(xiàn)很多問(wèn)題，缺乏公正性、統(tǒng)一性、權(quán)威性，過(guò)于形式化。

第三，清算工作效率不高。在破產(chǎn)審判實(shí)踐中，企業(yè)破產(chǎn)中基本上是由政府部門派出人員組成清算組，很少有專業(yè)人員參與。有些清算小組中有些人員能力不足，素質(zhì)不高，對(duì)清算知識(shí)財(cái)務(wù)管理知識(shí)不了解，從而影響整個(gè)小組的進(jìn)度，造成沒(méi)有必要的時(shí)間和金錢的浪費(fèi)。這就是清算小組人員構(gòu)成不合格導(dǎo)致的。有些企業(yè)資產(chǎn)已經(jīng)處置，但由于相關(guān)手續(xù)沒(méi)有及時(shí)傳遞到會(huì)計(jì)部門，沒(méi)有按照清算會(huì)計(jì)制度組織正確的會(huì)計(jì)核算。另外，在清算破產(chǎn)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的管理方面，隨著經(jīng)濟(jì)科技的變動(dòng)，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值可能發(fā)生了變化，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。

五、破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)問(wèn)題對(duì)策分析

第一，建立職業(yè)性清算隊(duì)伍。可以通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的教育方面進(jìn)行加強(qiáng)，定期進(jìn)行培訓(xùn)，進(jìn)行思想和行為雙方面教育。只有清算人員思想上有了深刻的認(rèn)識(shí)，才可以保證在工作過(guò)程中提高警惕規(guī)范行為。清算人除了具備法律和清算知識(shí)外，豐富的清算經(jīng)驗(yàn)也是不可或缺的。我們應(yīng)該借鑒國(guó)外在清算方面的專業(yè)性，把清算單獨(dú)列出一個(gè)職位，與會(huì)計(jì)教師律師一樣需要資格證書(shū)才能進(jìn)行其工作。因此，為了保證破產(chǎn)清算工作的高效進(jìn)行，必須培養(yǎng)高素質(zhì)清算人。

第二，加強(qiáng)破產(chǎn)費(fèi)用管理，完善相關(guān)規(guī)章制度。清算組支付破產(chǎn)費(fèi)用時(shí)必須按照相關(guān)規(guī)定比例進(jìn)行支付，不支付無(wú)關(guān)費(fèi)用。破產(chǎn)費(fèi)用須是為所有債權(quán)人的共同利益而支付。本著節(jié)約的態(tài)度原則，清算組進(jìn)行相關(guān)支付。提出的支付要求需要由債權(quán)人審查簽字。結(jié)束清算后，將所有開(kāi)支情況整理后交給監(jiān)管部門。

第三，成立破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)監(jiān)督部門。成立破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)監(jiān)督部門，在財(cái)產(chǎn)清算，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)評(píng)估、變現(xiàn)等需要監(jiān)督的情況下進(jìn)行監(jiān)督，避免出現(xiàn)亂收費(fèi)，亂估價(jià)的情況，保障了債權(quán)人的自身利益，同時(shí)也清算有了一定公正性、統(tǒng)一性、權(quán)威性。

第四，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范性。加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作在我國(guó)破產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算通常是缺乏規(guī)范性的，因此我們必須建立正確的會(huì)計(jì)核算工作。加強(qiáng)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的教育。加強(qiáng)匯集核算工作的規(guī)范性是會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督的需要。

六、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)破產(chǎn)清算是世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中不可避免的現(xiàn)象。如今，國(guó)內(nèi)對(duì)于破產(chǎn)會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定都比較少，對(duì)其的研究還在成長(zhǎng)階段。現(xiàn)在我國(guó)處于財(cái)務(wù)窘迫的公司不但增長(zhǎng)了投資者的風(fēng)險(xiǎn)，并且給證券市場(chǎng)帶來(lái)了不安定因素，引起社會(huì)各個(gè)方面的普遍關(guān)注。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步建立，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和資本流動(dòng)性愈來(lái)愈劇烈，諸多企業(yè)面臨著重組、停業(yè)或兼并等，這也是目前企業(yè)界和經(jīng)濟(jì)界所關(guān)注的問(wèn)題之一。所以，建立完善破產(chǎn)制度，以及對(duì)其會(huì)計(jì)處理等有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行研究是非常重要的。破產(chǎn)法與破產(chǎn)法清算會(huì)計(jì)相關(guān)處理密不可分，在擁有完善的破產(chǎn)法的規(guī)章制度下也應(yīng)加深討論研究相關(guān)會(huì)計(jì)制度，二者互相促進(jìn)發(fā)展，進(jìn)而不斷提升我國(guó)企業(yè)破產(chǎn)清算的工作水平。

［1］韋永福.企業(yè)破產(chǎn)清算的若干財(cái)務(wù)問(wèn)題.時(shí)代金融，2011.12.30.

［2］唐莉.論企業(yè)破產(chǎn)清算中的財(cái)務(wù)問(wèn)題及其解決方案.經(jīng)濟(jì)論叢.

［3］方昊.淺談如何做好企業(yè)破產(chǎn)清算工作.

［4］田曉晴.企業(yè)破產(chǎn)清算中的兩個(gè)財(cái)務(wù)問(wèn)題.科技資訊，2007.7.