博弈論在會計職業判斷中的運用

□文/王 珍（重慶工商大學 重慶）

博弈論在會計職業判斷中的運用

□文/王 珍
（重慶工商大學 重慶）

隨著市場經濟的深化發展和新會計準則的實施，會計主體具有部分會計處理方法自由裁量權，同時也形成了與其相關的利益組織之間的博弈，對社會資源的配置效率和效果產生一定的影響，主客觀上拓展了博弈論在會計職業判斷運用的空間和范圍。同時，各利益組織之間的博弈推動了會計職業判斷的日趨發展。本文對會計職業判斷與博弈之間的關系進行簡要敘述，并對會計職業判斷中博弈論的具體運用做了多角度的深入論述，最后對博弈論的應用提升提出自己的思考和見解。

會計職業判斷；博弈；運用

原標題：博弈論在會計職業判斷中的運用

收錄日期：2014年12月3日

一、會計職業判斷與博弈論之關聯

博弈論作為現代數學和運籌學的重要內容，在經濟學方面也有很大運用空間，是一種非常重要的會計學工具。是指各方面利益主體，在特定環境條件和規則約束下，通過自身掌握的資源，從自身角度出發，選擇要實施的策略行為，得到預期收益。由于博弈各方對相關信息的占有在客觀上是無法一致的，這樣，在自己期望的效益最大化的目標驅使下，占用優勢信息的決策者為使自己獲利會利用對自己有利的信息，處于信息劣勢的決策者則會采取各種方法去獲取更多信息。在信息搜集和利用的過程中，每個決策主體做出決策時不僅要考慮各種可能出現的情況，還要考慮其他決策者可能采取的決策，這即形成一個博弈的過程。博弈的最終結果雖然是零和，但對于博弈各方相對是不公平的。博弈論在會計職業判斷中的應用，是指財會人員依據法律法規，根據單位所處復雜環境，根據自身專業經驗判斷，對經濟事項處理程序方法做出判斷，選擇有利于自身的會計規范，規避不利的處理方法和程序的過程。

二、會計職業判斷中博弈論的具體運用

博弈論在會計職業判斷中的運用主要是解決會計職業判斷中各項經濟業務如何確認為會計要素的問題。而博弈論在會計職業判斷中的具體運用，筆者認為主要體現在下列幾個方面：

（一）在會計原則選擇方面的運用。在瞬息萬變經濟活動中，在復雜多樣的經濟環境下，在會計實務中，會計主體需要在多個會計原則之間進行選擇，才能對會計事項進行計量確認，而選擇的計量原則等對單位經濟活動和經濟效益的影響很大。在特定的條件下，各項會計原則選擇不可避免會發生沖突，而如何做出選擇，就在經濟利益相關各方產生了博弈，這樣，就需要會計職業判斷中博弈的運用。如經濟事項在可靠性與相關性，謹慎性與歷史成本、一致性等之間選擇，而按哪個順序選擇哪個原則有利會計主體，選擇的時間和空間多大，博弈出最有利的方式方法，都依賴會計職業判斷中博弈論的運用。如：在會計核算中比較單純的一種博弈原則——“實質重于形式”，就是要求會計主體應當根據經濟交易事項的實質進行會計核算，而不單按照法律規定進行會計核算。如長期股權投資的核算管理，其期末計價一般采用成本法或權益法。會計準則規定會計人員必須依據實質重于形式判斷投資對被投資單位的影響程度，決定采用成本法或權益法。因此，必須做出判斷是依據會計主體對被投資企業是否具有控制、共同控制或重大影響，還是根據占有被投資企業有表決權資本總額的20%作為選擇的標準來決定采用權益法或成本法核算，這也是會計職業判斷中的博弈。

（二）在會計處理方法選擇方面的運用。根據會計準則，會計主體在允許的范圍內對同一經濟事項可以采用不同的會計處理方法。由于經濟活動的復雜性和各個會計主體的特殊性，會計處理方法原本也沒有絕對的孰優孰劣，但選擇對各會計主體影響不一樣，因此如何進行博弈，給會計職業判斷提出了新要求。現行會計制度尚未對選用方法的標準做出具體規定，因此，會計人員必須運用會計職業判斷，在可選擇的會計處理方法中，選擇適合本單位的會計處理方法，使會計信息能客觀真實有利地反映單位經濟狀況。如《企業會計準則》對所得稅的核算要求采用“資產負債表債務法”，核算應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，并確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。這不但增加了所得稅會計的難度，而且導致單位確認的遞延所得稅資產最終能否實現更具不確定性。尤其“未來很可能”產生的應納稅所得額充滿不確定性，遞延所得稅資產的確認則需要在會計職業判斷中進行博弈。運用資產負債表債務法方法核算下，非時間性差異的暫時性差異與當期所得稅和遞延所得稅相關的項目大多在同一個或不同的會計期間計入了權益，因此當期所得稅和遞延所得稅也應當直接計入權益。會計人員對資產負債表債務法的操作就必須根據單位具體的經營狀況進行判斷博弈，爭取最有利做法。還有固定資產計提折舊的核算方法，有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數總和法。因此，在選擇折舊方法時，會計人員需要根據企業的性質進行判斷博弈。還有存貨的計價方法，包括個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法等四種，但實際采用那種方法更適合單位情況，都需要會計人員職業判斷中進行博弈。

（三）在會計估計方面的運用。會計在處理經濟業務工作中常常要對結果不確定的交易或事項作出判斷，并要將未來事項是否發生及發生時間和影響估計入賬。如或有損失、壞賬準備、無形資產攤銷期限、固定資產折舊年限和凈殘值、待攤費用的攤銷期限，等等。會計人員對這些項目的預測與推斷最終要通過確認和計量反映出來，因此這些會計估計的預測推斷本身就是一種博弈。如對固定資產使用年限和凈殘值的核算確定，預計凈殘值是指假定固定資產的預計使用期限已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產的處置中獲得并扣除預計處置費用后的金額。規定要求企業在確定折舊政策時，應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和凈殘值，不僅要考慮固定資產的有形損耗，而且要考慮無形損耗及處置費用。因此，會計職業判斷中對固定資產使用年限和凈殘值的確定實質是博弈論的運用。再比如計提資產減值準備，在減值跡象判斷上，企業應當在會計期末對各項資產進行核查，判斷資產是否有跡象表明可能發生了減值，如不存在減值跡象，不應估計資產的可收回金額。既要符合規定，準確體現資產的真實價值，又要防止人為操縱利潤現象，都需要會計職業判斷中的博弈。過去的交易或事項形成的現狀結果，需要通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實，或有事項最佳估計數的金額確定，這些都需要博弈中的概率計算，以確定可能發生程度和金額，并確定對或有事項的處理。

（四）在重要性原則方面的運用。重要性原則是對預期可能對會計主體決策發生重大影響的事項的單獨反映或重點說明。實際業務中，對發生的經濟事項，重要性的判斷標準會隨時間、地點、環境等改變而變化。因此，經濟事項的性質及相關情況是否重要，企業會計信息是否披露，造成什么樣的影響，是否單獨反映，也同樣需要會計職業判斷中的博弈。對資產負債和損益影響較大，對會計報告使用者做出合理判斷也有較大影響，這樣的重要會計事項必須按準則規定的會計制度核算反映，并要求準確充分披露。會計實務中，重要性判斷的標準隨經濟事項的不同而變化。如計提資產減值準備、或有負債反映、固定資產加速折舊等，這些都與會計主體的資產和收益息息相關，在判斷該事項的會計職業判斷中，必然有博弈，最終目標是要在抑制單位經營風險的同時，單位價值最大化。

三、博弈論在會計職業判斷中運用的思考

（一）博弈論在會計職業判斷中運用要做到目標明確，程序完整。在會計職業判斷中，博弈運用的目標，就是最終實現企業價值最大化，不管哪種具體會計職業判斷中博弈的結果，目標都是一樣的。只有目標明確，才能有效收集信息，提出備選方案，詳細分析比較，確定標準要求。但實現該目標，還要求必須在合規合法的前提下進行，博弈的結果總是輸贏或雙方妥協，因此在依法合規的前提下充分應用博弈，實現會計主體利益，還需要各項會計職業判斷程序合法完整，這樣實現的目標利益才能合規有效。

（二）博弈論在會計職業判斷中運用要充分估量各種主客觀因素的影響。博弈論在會計職業判斷中，要充分關注各種因素的影響。主觀因素主要是會計人員素質能力高低對判斷和博弈的影響。客觀因素主要指經濟事項的復雜性和不確定性對會計職業判斷中博弈的要求影響。主要有環境因素，如股東或投資人、債權人、政府等在博弈中都追求自身效益最大化，以最大限度地獲得自身利益。他們為實現該目標，就轉化成了多方博弈，這些相關利益者會對會計職業判斷進行影響，施壓壓力，迫使會計主體利用職業判斷中的博弈空間進行調節利潤、虛增資產和多提盈余等，這時會計職業判斷的博弈完全背離了軌道，最終給會計主體造成損失。還有就是現有的法律法規不可能對經濟發展中新產生的各種經濟事項都做出規定，出臺相應的辦法規定，這必然造成在基本會計準則和具體會計準則之間，會計準則與稅收制度之間有時會存在矛盾的地方，導致博弈各方放棄遵守規定去追求自身利益最大化。而社會造假成本與處理處罰失衡，也是導致博弈失衡的一個重要因素。會計造假后，其獲得的預期收益，大大高于預期成本，加之被查處的概率不大，被發現后承擔的法律責任較輕，處罰不夠嚴厲，導致博弈方信息不對稱，博弈的結果可想而知。

（三）博弈論在會計職業判斷運用中需要注意的事項

一是建立良好的會計職業判斷和博弈意識，這是提高職業判斷能力和運用博弈的前提條件。隨著社會經濟的和會計事業的發展，在主觀和客觀上都要求會計人員在處理經濟事項時盡量正確運用職業判斷，并充分考慮博弈的運用及效果，提高對博弈論在會計職業判斷中的必要性和重要性的認識。

二是要遵守職業道德并誠信守法，這是提高職業判斷能力和運用博弈的立身之本。誠信是客觀進行會計信息反映和會計主體生存發展的基礎。同時，會計主體和會計人員必須在法律法規規定的范圍內進行博弈判斷，所選擇的會計政策和會計原則必須是國家規定的會計制度，在制度下運用確認和計量的各項會計原則，做出準確無誤的判斷。否則，會計主體和個人就要受到法律制裁，會計主體的利益將在博弈中受損。

三是要堅持獨立謹慎原則并權衡各方關系，實現最終利益共享。會計人員不能過多受外部環境影響，要充分考慮實際情況，并借鑒其他會計主體的經驗，以充足依據為基礎，在有多個備選方案時，要謹慎周密，分析比較，衡量選擇最優方案。在市場經濟條件下，利益主體多元化，會計人員職業判斷和博弈處于多元利益主體的中心，對各方預期利益產生較大影響，會計職業判斷博弈不能受多元化利益主體的任何一方驅動或操縱，防止出現會計信息失真，會計主體利益受損。

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