對強化中小企業內部會計控制的研究

□文/宋 毅

（渤海大學管理學院 遼寧·錦州）

一、中小企業內部控制概述

（一）民營中小企業的劃分標準。中小企業是一個相對的概念，它是指相對于大企業而言，其人員規模、資本規模與經營規模都比較小的經濟單位。同時，中小企業也是一個動態的概念，過去被稱為大企業的，現在可能只是中等企業；而現在是小企業的，若干年后可能會發展成為大企業。中小企業也是一個比較復雜的概念，在不同的國家會有不同的定義和標準。中小企業又稱中小型企業或中小企，它是與所處行業的大企業相比人員規模、資產規模與經營規模都比較小的經濟單位。此類企業通常可由單個人或少數人提供資金組成，其雇用人數與營業額皆不大，因此在經營上多半是由業主直接管理，受外界干涉較少。

（二）內部控制理論的發展及構成要素。內部控制最新理論成果產生于1992年，被稱之為：“內部控制整體框架”理論。該理論是由美國“反對虛假財務報告委員會”所屬的“內部控制專門研究委員會”，經過3年多的潛心研究和深入探討后提出的。其綱領性文件《內部控制——整體框架》頒布于1992年9月，是內部控制理論發展的又一個里程碑。在這部描述內部控制的報告中，開創性的提出了內部控制整體框架的概念。1994年，該委員會又對報告進行了增補。他們在報告中指出：內部控制是由董事會、管理層和員工共同設計并實施的，旨在為財務報告的可靠性，經營效率與效果，相關法律法規的遵循性等提供合理保證的過程。

（三）中小企業內部控制的要點和特殊性

1、部分中小企沒有內部控制制度。這種情況在中小型企業和“內部人控制”較嚴重的企業大量存在。在我國，大多數民營企業家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多數對會計不太熟悉和不太重視。在他們看來，市場才是最重要的，內部控制會束縛他們的手腳。

2、內部控制制度不健全。目前，有些企業存在內部控制，但內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節，使中小企業會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重。

3、對內部控制制度認識的片面性。目前，不少企業的管理人員對內控制度的認識存在一些誤區，認為內部控制制度就是企業內部成本控制、內部資產安全控制、內部資金控制，即內部會計控制。

4、缺乏有效的監督機制。為了加強監督，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系。但如此龐大的監督體系對中小企業的監督效果卻不盡如人意。有的企業雖然有內部審計，卻不能充分發揮其職能。

5、內控制度行為主體素質較低。近年來，中小企業財會人員的思想教育、業務培訓跟不上，一些根本不具備從業資格的人員混進財會隊伍，思想素質差，業務一知半解，連正常的會計業務都處理不好，更談不上內部控制制度的運用。

6、內部審計職能弱化。內部審計是企業內部控制制度的一個重要組成部分。事實上，有不少的中小企業沒有設置內部審計機構，即使具有內審機構的企業，其職能也已嚴重弱化，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。

二、泰州市慶源鋼鐵公司內部控制現狀分析

（一）泰州市慶源鋼鐵公司概述。泰州市慶源鋼鐵公司始建于2004

年，總投資2，000 余萬元的鋼鐵有限公司經營項目主要包括：角鋼、槽鋼、工字鋼軋制銷售，自產產品的進出口業務（國家禁止、限制公司進出口的商品除外），年產量約15 萬噸，現該公司生產的10#-16#槽鋼已遠銷全國30 多個大中城市。2009年主營業務收入3 億元人民幣，凈利潤600 萬元，資產總額為人民幣3，000 萬元，負債總額為1，000 萬元。公司主要產品質量均達到國家先進標準，分獲國家、省、市生產許可證；首批獲冶金部“鋼筋混凝土變型鋼筋用鋼坯質量合格證”；2002年取得鋼筋混凝土用熱軋帶肋鋼筋用鋼坯（HRB335，120mm×120mm）生產許可證；1999年6月淄鋼通過ISO9002 國際質量認證；2005年9月份通過ISO9001：2000 國際質量體系認證；產品控制體系均按ISO9001：2000 質量認證體系規范運行，產品暢銷省內外，部分產品打入國際市場。

（二）泰州市慶源鋼鐵公司內部控制問題分析

1、內部環境。企業內部環境是指企業內部的物質、文化環境的總和，包括企業資源、企業能力、企業文化等因素，也稱企業內部條件。即組織內部的一種共享價值體系，包括企業的指導思想、經營理念和工作作風。國內外的理論和實踐已經證明，單位中的差錯弊端和損失浪費，必然伴有內部控制的缺陷。泰州市慶源鋼鐵公司內部環境良好，組織機構健全，無明顯問題。

2、風險評估。泰州市慶源鋼鐵公司內部控制制度的執行力度達不到企業良好經營的要求。內部控制執行力的效果直接反映了上市公司控制活動是否完善以及實施的過程的有效性，由于我國大部分鋼鐵企業受計劃經濟時代管理方式的影響較深，企業內部沒有成立執行委員會，企業對內部控制執行效果的不重視，也導致了上市公司談不上對內部控制制度執行力的監督，使得內部控制制度逐漸變成了一種形式而實際操作過程中卻無人重視和遵守。

3、控制活動。企業要競爭，要有人才流動，但必須在一個穩定的環境下進行。該公司從積極吸引外部人才和加強內部人才的管理兩方面入手，加大人才的培養與引進力度。公司新近出臺了針對高素質人才的用工政策。即做出了大學本科畢業生從事行政工作，月均收入不低于1，000 元，從事車間工作，月均收入不低于1，300 元；大專畢業生從事行政工作，月均收入不低于800 元，從事車間工作，月均收入不低于1，100 元的承諾。員工一旦進入企業，還必須經過嚴格的文化考試和實際操作。考試擇優錄取，試用期六個月。先參加職業技能培訓和安全生產教育，然后下基層，在一線向老員工學習技能，盡快提高新進廠職工的技術水平和綜合素質。同時，公司鼓勵職工再學習、再深造，企業內部也有很多員工在職參加自考和電大學習深造。

4、人員激勵與考核。泰州市慶源鋼鐵公司缺乏針對企業高級管理人員專門的績效考評和激勵機制。一套完整和明確的績效考評制度，不僅能清楚評估每個高級管理人員工作效果，同時還能使廣大的中層和基層的員工明確高級管理人員實際工作的情況。很多上市公司自身的評估系統，不能完全的評價高級管理人員對于公司的貢獻，經常會發生高級管理人員所獲獎勵遠高于其所做的貢獻，這使得中下層員工產生了待遇不公平心里，嚴重的損害了中下層員工工作的積極性以及對企業的忠誠度；在對于高級管理人員激勵的方面，目前發達國家的先進企業多采取高管持股的方式，但是鑒于我國企業的所有制特點，高管持股沒有得到完全的實行，這對高管人員的積極性也會產生負面的影響。

三、泰州市慶源鋼鐵公司內部控制改進建議

（一）掌握先進的內部控制、風險管理、職業舞弊、內部審計等理論。企業內部控制目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。一個企業要想實現自己的經營目標，必須以誠信守法做基礎，在合乎國家法律、法規的基礎上求發展，來追求企業價值最大化。企業內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程，是管理層與全體員工共同的責任。企業內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。內部控制的原則是企業建立與實施企業內部控制應當遵循的基本指針，有全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則、成本效益原則五項原則。企業內部控制管理必須嵌入企業整個生產經營的全過程，是動態的管理，沒有一個理論上最系統、最完善的企業內部控制管理制度，只有更適合企業生產經營的企業內部控制才是最好的企業內部控制制度，好的企業內部控制制度不是一成不變的。

（二）提高管理層對內部控制自我評估的能力，建立有效的內控環境。內部控制就是要把企業的決策系統、執行系統以及監督系統都要納入控制范圍；企業生產經營的各個方面、各個層次都要有控制措施的存在并發揮作用；處在企業中的各個崗位的人員都必須在內部控制的框架內履行職責。也就是說，內部控制既是對企業產、供、銷的控制，也是對企業人、財、物的控制；既是對企業單個經營活動的控制，也是對企業各個業務流程的控制；既是對企業執行系統的控制，也是對企業決策系統的控制。只要有企業經濟活動的地方，就必須有內部控制的存在并且發揮作用；只要有員工履行職責，就必須有員工履行職責的標準和如何履行職責的要求。所以內部控制要掌控企業的所有經營活動和所有員工。如果企業的內部控制只對執行層面實施控制，而對決策層面不予以控制，就可能不能達到預期的效果。因為決策層決定企業生產經營的方向，企業生產經營的好壞，經營效益的高低，關鍵在決策層。一個科學的決策，如果能得到執行層的有效運作，就會收到良好的效果；一個錯誤的決策，執行層越執行得徹底，對企業造成的損失就越大。所以，如何確保企業決策科學，是內部控制的主要目標。

（三）明確如何結合企業自身特點，建立適合企業自身情況的內部控制系統。1、強化董事會在企業中的管理作用。董事會是公司長期發展過程中一個重要的決策機構，因此企業必須把董事會的結構明確，并且確定董事會的權力和責任范圍，特別是企業中獨立董事監督和建議性的作用，需要在企業日常的運營中得到加強。2、建立一套適合高級管理人員的績效評價體系。高級管理人員的工作由于自身的特點，難以在日常的工作中得到體現，企業可以聘請高校或者研究機構相關方面的學者，通過考察企業高管工作的性質和特點，制定一套適應企業高管績效評價的體系。3、加強企業文化建設。企業文化是一個企業實現永續經營的基礎，企業應該根據企業從無到有、從小到大發展的過程，總結企業在這個過程中形成的特點并逐漸發展為企業自身的文化，并且通過不斷地宣傳使得企業文化滲透到每個員工的頭腦里，使得員工的行為與企業的文化保持一致。

（四）掌握快速診斷內部控制缺陷的方法，評價內部控制的效果并改進。企業應當制定內部控制缺陷認定標準，對監督過程中發現的內部控制缺陷，應當分析缺陷的性質和產生的原因，提出整改方案，采取適當的形式及時向董事會、監事會或者經理層報告。內部控制缺陷包括設計缺陷和運行缺陷。企業應當跟蹤內部控制缺陷整改情況，并就內部監督中發現的重大缺陷，追究相關責任單位或者責任人的責任。

（五）完善人力資源管理，提高員工綜合素質。改革傳統的人力資源管理模式，把人才至上的理念貫徹到每個管理人員，制定激勵性和具有競爭力的人才招攬計劃；在招攬外部人才同時，拓寬內部人員晉升的渠道，同時加強對員工進行技能和相關知識的培訓，使得員工在具備專業技能的同時還具備一定的管理水平。

（六）加強企業文化建設，使員工的行為與企業的文化保持一致。

企業文化是一個企業實現永續經營的基礎，企業應該根據企業從無到有、從小到大發展的過程，總結企業在這個過程中形成的特點并逐漸發展為企業自身的文化，并且通過不斷地宣傳使得企業文化滲透到每個員工的頭腦里，使得員工的行為與企業的文化保持一致。

（七）加強內外部信息交流和溝通，促進內部控制有效運行。企業應當建立信息與溝通制度，明確內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內部控制有效運行。

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