淺談行政事業單位內部控制

徐忠良

（大慶市公安局，黑龍江大慶 163000）

淺談行政事業單位內部控制

徐忠良

（大慶市公安局，黑龍江大慶 163000）

隨著社會經濟不斷發展，社會公眾基于自身利益的考慮，對行政事業單位的自身運行和服務功能情況越來越關注，而行政事業單位內部控制過程中存在的各類問題也逐漸暴露，這些問題嚴重制約行政事業單位自身發展并損害其社會形象，因而加強行政事業單位內部控制建設成為當務之急。文章通過對行政事業單位內部控制的重要意義及現狀進行分析，提出改善行政事業單位的內部控制建設的相關建議。

行政事業單位；內部控制；預防腐敗

為使我國行政事業單位內部控制建設有法可依，財政部于2012年11月頒布《行政事業單位內部控制規范（試行）》，自2014年1月1日起實施。這一規范解決了一直以來困擾行政事業單位建立內部控制缺乏明確法律基礎的問題，為行政事業單位建立健全內部控制體系，提高管理水平和社會服務能力，促進其健康有序發展奠定了堅實基礎。

1 行政事業單位內部控制的概念及意義

1.1 內部控制的概念及其目標

內部控制是指為提高經營效率、有效地獲得和使用各種資源，達成既定管理目標，在一定環境下于單位內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法。但單位性質不同，管理目標不同，其內部控制也不盡相同。依據財政部內部控制規范，我國行政事業單位內部控制是為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對單位經濟活動的風險進行防范和管控。按照我國當前行政事業單位發展的實際需求，其內部控制目標主要體現在兩個方面：一是合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整；二是有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。

1.2 內部控制的重要意義

首先，通過內部控制可以改善單位會計信息質量，確保單位資產的安全完整，進而為單位科學決策提供信息支持；其次，通過內部控制可以有效防范舞弊和預防腐敗現象，強化單位廉政建設，促進單位人員廉潔從政，從源頭和制度上治理腐敗行為；最后，通過內部控制可以促進單位自我約束和管理，降低單位風險，保證單位能有序高效地改造社會職能，從而樹立良好公眾形象。

2 行政事業單位內部控制的現狀

2.1 內部控制觀念缺乏

內部控制觀念是建立健全單位內部控制體系的前提。長期以來，行政事業單位受傳統管理模式的影響，普遍缺乏內部控制觀念，沒有充分認識到內部控制對行政事業單位發展的重要作用，許多單位負責人認為內部控制可有可無，只要把工作做好即可。一些單位則把內部控制等同于預算控制，認為只要制定預算體制即可。這些錯誤的觀念極大影響了單位內部控制建設。

2.2 會計信息系統不完善

有效的會計信息系統能為內部控制提供依據。當前會計信息系統存在諸多不完善的地方，首先，部分單位會計科目體系不完整，收支管理混亂，會計核算不規范；其次，一些單位雖然實行收支兩條線管理，但僅就收入、支出等簡單入帳，其實質是收支合并管理；再次，一些單位對票證審核不嚴格，原始憑證內容不完整，手續不完善，造成責權不明確；最后，還有一些單位會計核算過程存在舞弊行為，這些狀況嚴重影響單位會計信息質量，使內部控制缺乏科學性和效率。

2.3 內部控制體系不完善

內部控制效用的發揮依賴于完善的內部控制體系。當前，只有少數行政事業單位真正結合自身業務特點設計與之相適應的內部控制體系，多數單位缺乏完善的內部控制體系，導致單位內部控制制度缺乏導向；一些單位內部控制缺乏明確控制目標，使控制失去針對性和適用性；一些單位內部控制缺乏詳細業務流程，模糊相應崗位職責，導致工作程序缺乏規范性，造成各種事項處理存在較大不確定性；還有一些單位雖然制定了內部控制制度，但內控制度涉及的范圍缺乏全面性，更多的僅局限于財務、會計核算及資金管理制度等，并沒有涉及所有人員及相關業務。這些問題的存在大大降低內部控制效率，嚴重影響單位正常工作的順利開展。

3 完善行政事業單位內部控制的建議

3.1 強化內部控制思想觀念

改善內部控制的首要任務是強化內部控制觀念，切實提高對內部控制重要性的認識。內部控制需要全員參與，應通過各種渠道和各種方式加強內部控制的宣傳，促使單位全體員工認識內部控制的重要性。首先，要使單位負責人明確其是單位內部控制建設“第一責任人”，必須承擔與之相關的風險，促進其增強內部控制意識；其次，要讓單位所有員工意識到內部控制與單位發展息息相關，而單位發展關系到個人利益，只有切實推進單位內部控制，才是對單位發展和個人發展負責。只有轉變單位負責人和所有員工內部控制觀念，才能從根本上改善內部控制環境，才有可能建立完善的內部控制體系，進而推動內部控制有序開展。3.2完善會計信息系統

為更好地貫徹內部控制制度，行政事業單位應完善會計信息系統，為內部控制制度打好堅實的基礎。完善會計信息系統，首先，要加強會計基礎工作，從單位會計核算工作出發，制定適合本單位特點的會計核算制度，規范會計憑證、賬簿、會計報告等的會計處理技術；其次，結合單位業務控制要求，設計經濟業務控制流程，使會計業務更加標準化和規范化；再次，加強對單位會計人員的培訓，提高其業務水平，以滿足日益復雜的經濟業務核算需要；最后，應繼續加強預算管理，為內部控制提供可靠的數據信息支持。

3.3 完善內部控制體系

擁有完善的內部控制體系，是評價行政事業單位內部經濟活動和管理體制科學、合理和有效的重要標準，也是切實推進單位內部控制的根本保證。要完善單位內部控制體系，主要應做好以下幾項工作：一是依據內部控制規范，確定明確的內部控制目標；二是明確崗位職責，注意不相容職務必須分離；三是制定系統的業務控制流程，明確授權審批、業績考核和監督執行等職責權限，避免大權獨攬；四是做好事前預防、事中控制和事后考核，進而建立與單位業務特點與管理目標相適應的內部控制體系，并且嚴格貫徹執行。

4 結語

內部控制作為行政事業單位提高管理水平，實現社會服務功能的重要環節，對單位及至整個社會的發展都有至關重要的作用。雖然當前我國行政事業單位的內部控制仍然存在許多問題，但隨著內部控制規范貫徹落實，行政事業單位必然會不斷強化內部控制、完善會計信息系統與內部控制體系、加大內部控制監督力度，從而進一步提高我國行政事業單位內部控制水平，促進行政事業單位的健康持續發展。

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.19.074

F810.6

A

1673-0194（2015）19-0130-02

2015-05-25