行政事業單位會計集中核算的思考

王洋

【摘 要】會計核算是行政事業單位財務管理的重要組成部分，是規范單位經濟活動和社會經濟秩序的重要手段。會計核算中心的建立，把行政事業單位的財務工作統一集中到核算中心進行處理，能有效的規范會計核算行為，方便會計人員之間溝通業務信息，交流工作經驗，增強會計信息的可信度，提高會計核算質量；實行會計集中核算后，單位的資金均由核算中心統一調度，實現了資金的統一管理，保護了國有資產安全，提高資金使用效益，為完善內部監督制度，防止資產、資金流失提供了有利的環境保障。但由于會計集中核算是一種區別以往的會計核算制度，各預算單位的工作性質和特點都不盡相同，而預算單位對制度的運用也處于“摸著石子過河”的探索階段，本文結合工作實踐就行政事業單位會計集中核算時出現的一些現象，如部門預算資金重申請、輕績效，管理模式注重核算、輕監督，財務管理與實物管理脫節，專項資金監管缺乏配套措施，部門決算重數據核算、輕財務分析等問題進行分析，并提出相關對策建議。

【關鍵詞】行政事業單位；會計集中核算；部門預算；監督管；獨立審計

會計核算中心作為獨立的部門預算單位，承擔著事業單位的日常資金結算、日常會計核算、部門預算、部門決算編制、財務報表分析等工作，預算單位的經費通過財政授權撥付至各預算單位賬戶，各單位獨立核算。隨著近年來上級單位對預算數據、決算數據的深入分析，反映出一些單位在預算執行情況、財務管理及會計核算方面的問題。

一、行政事業單位會計核算存在的問題

核算中心作為預算單位獨立存在，與其他預算單位屬于同級事業單位，很難全面、真實、及時掌握其他預算單位的經濟活動情況。工作內容側重于會計核算，財務管理工作弱化。

1.部門預算資金重申請，輕績效

行政事業單位部門預算分為基本預算，項目資金兩部分。基本預算按照人員情況，資產情況等基礎數據，通過統一標準計算得出，這要求基礎數字準確，有事實依據，但有的單位在編制預算時往往采取以上年數據為基礎通過估計調增，造成實際支出與預算數據不符，導致預算數據和決算數據差異過大；項目資金原則上按照下一年工作安排確定項目活動計劃，但現行項目資金預算申請則按照上一年項目名稱和金額測算，容易產生項目可行性論證不充分，只熱衷于項目的申報及資金的爭取，沒能合理安排支出，發揮經濟效益和社會效益，導致申報項目無法開展，資金無法使用，降低資金使用效益。

2.管理模式注重核算，輕監督

從管理模式上說，核算中心的主要作用體現在記賬上，對于收入支出的真實性缺乏監督機制，造成核算與管理相分離。一方面，往往只重視對支出手續的完備、票據的真實、合法進行審核，對單位經濟內容的真實性無法判斷。另一方面，對收入的完整性無法掌握，容易形成賬外資金，產生“坐支現金”現象，核算中心作為獨立的部門單獨設立，難以拒絕單位用合法票據套取資金情況，賬務信息與實物不符，財務資產監督管理弱化，導致會計信息失真。

3.財務管理與實物管理脫節

財務人員負責資產財務賬，而固定資產等實物資產仍由單位負責管理。資產管理、賬實核對是財務管理的一項重要內容，但核算中心獨立于單位之外，只能做到根據單位提供的資料，負責對資產增減變動情況進行核算，對于單位固定資產的使用狀況、管理情況無法掌握，存在實物缺失或者故意隱瞞現象，也做不到定期清查、賬實核對，極易造成賬實不符和資產流失。

4.專項資金監管缺乏配套措施

專項資金的申請與使用部門為各項目單位，財務人員只負責記賬，與項目單位的配合銜接不順暢。一方面，對于項目多的單位，有的沒能按項目名稱及年度進行單獨核算；有的資金到位后，長時間拖延或不開展實施；有的雖按預算執行，但采購的物資已經不能滿足項目需要，造成資金浪費；另外，有的貨物采購、工程項目與預算相比差異過大或不按預算執行，缺乏“問責”、“問效”監管。另一方面，有的項目單位認為這些都屬于財務工作歸核算中心負責，放松了項目監管，形成了新的監管漏洞。

5. 部門決算重數據核算，輕財務分析

行政事業單位部門決算由數據報表組成，沒有要求對財務狀況進行分析說明，核算中心完成的決算工作只是對財務收支的數據進行填列及匯總，財務人員參與預算單位管理較少，在資金核算的中只充當“付款人”的角色，對所負責單位的經濟活動及項目執行情況缺乏主動性，在進行財務分析時，極少能夠按人員經費、公用經費、項目資金情況進行效益分析，只求做到收支平衡就行，沒能對經濟活動產生的經濟效益、社會效益進行評價，也沒有對其他往來事項等進行分析說明，缺乏部門決算的綜合分析。

二、完善行政事業單位集中核算的幾點思考

事業單位可以在行業財務制度的基礎上，摸索出適合本單位的會計集中核算制度，具體內容如下：

1.建立綜合部門預算制度

建立包括本級行政單位及下屬事業單位的綜合預算制度。形成以本級預算單位為主體的綜合預算單位，綜合預算主體反映了包括本級及下屬所有單位整體的資產負債情況，從而解決了部分由于部門口徑不一致導致預算與決算數據差異過大的情況，另外，在財政資金的撥付時，將部門內所有財政資金納入行政本級預算單位統一管理，在實際支出時由實際使用部門單位申請，財務人員通過本級預算單位直接支付，減少預算與決算對比分析時人均開支、人員支出占總支出比率、公用支出占總支出比率、人均辦公使用面積等財務指標的差異性，推進實現國庫統一集中支付核算管理。

2.以核算為基礎，強化監督管理職能

實行集中核算，不僅要做好日常業務核算，更要發揮好監督管理的職能。制定單位統一可行的費用支出標準，使財務人員在支付資金時，有依據可循，不僅檢查報銷手續的完整性，更合理的控制支出范圍。定期向單位領導提供各項資金使用進度，提出資金使用合理化建議。

3.統籌預算資金管理，規范用途使用

由本級財政組織外部審計對上年專項資金使用的效益情況進行評價，并出具評價報告，對于項目在使用上的真實性與必要性進行審核，通過項目經濟效益、社會效益作參考，進行績效評價，結合往年安排的專項資金，要求預算單位按撥款年度與項目名稱相結合設置項目賬中的項目名稱，更好的進行項目的單獨核算，更清晰的顯示該年度項目用款情況。對于上年甚至以前年度的結余資金，或者是沒有使用的專項資金，按項目預定計劃規定項目使用的截止年度日期，過時財政統一收回。對于用于彌補預算單位的人員補助類和公用經費的項目，納入基本預算項目進行核算。對于預算單位申報的項目支出提供具體使用用途，可以避免項目與項目在內容申請上重疊。

4.提高專項資金使用效益，注重績效評價

為更好的發揮財政資金使用效益，需要具體明確專項資金申請使用方向，加大項目單位支出責任，項目的申請，必須由項目單位提供項目立項理由、可行性報告，并在項目申報時進行效益評價，項目過程中，項目單位對項目招投標文件、施工合同、設計圖紙、監理合同、竣工結算、項目審計報告等項目資料進行整理收集，由核算中心設立專門人員，在項目的資金支付方面，嚴格按照項目預算批復情況把關，及時發現和解決專項資金使用過程中存在的各種問題，通過建立和完善過錯責任追究制度，樹立責任意識。

5.執行資產清查，提高財務數據準確性

基礎數據是一切財務報表與財務分析的基礎，關系到預算單位預算報表、決算報表、財務分析的準確性，將資產責任落實到人，做到“人動物移”（人事關系變動，實物資產也隨之移動變動），通過人與實物資產之間建立關聯，做到資產的賬、卡、物一致。單位每年對資產進行清查，清查時財務人員提供固定資產財務賬，由單位資產管理員進行核對，并且要求每個資產都粘貼序列標簽，經過逐一核對，確保國有資產的安全完整。

6.借助外部獨立審計，完善集中核算制度

目前，行政事業單位成立并實行集中會計核算的單位不多，參照《會計法》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》等相關制度制定本單位制度，保障財務有效運行的過程中也在不斷完善自身的制度，但是，由于本單位財務人員的自身條件等客觀原則，需要借助外部獨立審計對現在的財務核算情況，提出合理化的改進意見，進一步完善行政事業單位的會計核算制度，特別是工程項目從立項、過程控制、竣工驗收等方面，由具備資質的機構進行全過程跟蹤審計，并出具驗收審計報告。

7.注重制度執行，完善全過程監督過程

建立預算單位集中會計核算制度，可以按單位現有制度，有條件的單位可以聘請外部中介機構建立內部控制制度，結合單位實際情況進行不斷修改完善；其次是執行，有的單位制度形同虛設，不按規定辦事，設立核算中心作為牽頭單位，辦公室、人事科、各業務科室進行協辦，內控建設是一個全員參與的并逐步完善的過程，這個觀念的轉變的漫長的，也需要相當大的人力、物力、財力，但只有當制度運用到實踐工作中，集中核算的優越性才能發揮作用，才能做到單位內部工作相互牽制，互相監督。

三、結語

會計集中核算根本的問題不是集中至哪里，而是集中起來要受到嚴格的約束和控制。會計集中核算的作為一種新的工作模式，需要在號召力與執行力較強的牽頭人的帶領下，慢慢摸索設計集中核算架構，在實踐工作中不斷發展完善集中核算制度，使崗位與崗位之間相互銜接，互相牽制，提升工作的效率，能充分利用好政府的資金、資產，增進社會福利，滿足人民的需求，為方便人民群眾、增強社會效益，提供更有利的保障。

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