淺談企業應收賬款風險及對策

師旭麗

（株洲時代新材料科技股份有限公司，湖南 株洲 412007）

應收賬款是企業采用信用方式銷售商品、提供勞務等而形成的對客戶的債權性資產。應收賬款是一把“雙刃劍”：一方面能擴大銷售，增加賬面收入；另一方面由此產生的呆賬、壞賬增多，如果長期得不到改善，會導致企業現金流逐漸枯竭，蒙受嚴重財物損失，甚至危及企業的生存與發展。因此，如何管理好企業應收賬款，對企業防范壞賬風險，降低企業經營管理成本，保證企業正常運行的合理現金流量，提高企業市場競爭力等都具有重要意義。

1 應收賬款帶來的風險

應收賬款的風險是指由于未來市場的不確定性，以及企業與客戶之間債權債務關系存在不穩定性，從而導致賒銷企業不能按時足額地收回應收賬款的風險。簡而言之，應收賬款風險就是賒銷產生的應收賬款引起企業的壞賬損失、機會成本、管理成本和資金成本增加。

1.1 影響企業現金流，加大資金鏈斷裂和經營風險

應收賬款在會計處理中一般是有營業收入的賒銷形式。根據權責發生制原則，商品或者服務的所有權及風險已經全部轉移，符合收入確認原則，就可以在資產負債表中相應減少存貨，增加應收賬款，利潤表中增加營業收入。但是由于沒有相應的現金流入，所以按照收付實現制原則編制的現金流量表就不能確認現金流。因此，從會計處理觀點看，雖然應收賬款帶來利潤增長，但缺點是沒有現金流入，卻已發生產品制造成本、稅金等現金流出。其中稅金可能帶來另外一種風險，即提前納稅的風險，主要包括流轉稅和所得稅的支出。應收賬款帶來的銷售收入，只是賬面的銷售收入，并不形成實際現金流。企業流轉稅的支出，流轉稅是以銷售收入為計算依據的，企業要交各種流轉稅，如增值稅、營業稅、關稅、消費稅、土地增值稅、城市維護建設稅。銷售收入增加，不可避免地也會增加企業所得稅的支出。如果賒銷占整個銷售收入過高的話，可能表明產品在市場中競爭力不強，只能通過提供商業信用來打開市場，吸引客戶，因而，利潤表的利潤和資產負債表中的資產含金量不高。甚至存在利潤為正，而現金流為負的情況，這種情況下就更應該引起關注，因為這些公司通過關聯交易形成應收賬款虛增利潤，經營成果看似出色卻沒有充沛的現金流。

1.2 資金運用效率降低，應收賬款相關成本增加

應收賬款占用了企業大量的資金，而企業原本可以將這些資金用于擴大再生產，或者用于投資獲得收益，因此應收賬款越多，使企業喪失這些收益的可能性就越大，隨著占用的時間變長，其資金占用損失的時間價值就會更多。而且若應收賬款難以收回形成壞賬，將對企業的償債能力構成嚴重的威脅，財務風險也隨之提高。為了再次降低壞賬率，不得不花費一些人力、物力和財力，增加客戶資信收集的成本。同時，因為大量的資金沉淀，延長借款時間，增加的利息費用，也會增加資本的機會成本。最終影響到企業的資金周轉，使企業貨幣資金不足，從而影響了正常的生產經營活動。

2 應收賬款管理存在的問題

2.1 企業缺乏應收賬款的風險防范意識

在激烈的市場競爭環境中，企業片面追求規模，缺乏風險防范意識，企業為了能在市場競爭中占有一席之地，就必須增加市場份額，擴大市場占有率。但是，某些企業的風險防范意識不強，為了擴銷，在未對客戶資信情況作深入調查、對應收賬款風險進行正確評估的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題，從而成為應收賬款風險加大的主要原因。

2.2 應收賬款信用政策存在缺陷

應收賬款管理的有效性要求企業具備完備的信用政策。信用政策包括信用標準、信用條件、信用審查和收賬政策。信用標準是企業認可客戶信用要求的最低標準；信用條件是銷貨企業要求賒購客戶支付貨款的條件，包括信用期限、折扣期限和現金折扣；收賬政策是企業在遭遇客戶違反信用條件、拖欠貸款甚至拒付貸款時應采取的政策和措施；信用審查，是企業在達成交易前，為保護交易安全，對客戶資信情況進行適時、全面的調查和評估。但事實上，不少企業采取的卻是充分授權的管理方式。銷售人員在進行賒銷時，對來往客戶所進行的信用狀況評估薄弱，信用政策缺失，行為隨意、無據，尤其在客戶賒銷額度和信用期限問題上，多憑個人所好，未對客戶資信情況進行全面調查和評估，盲目與之成交，輕易增加應收賬款風險，這種充分授權的管理方式，不僅導致銷售人員的權力過大，不考慮貸款回籠，而且引發銷售人員串通客戶侵害企業利益，或侵占挪用企業應收賬款獲取一己私利。

2.3 應收賬款日常管理不善

企業應收賬款管理無論從財務制度，還是機構設置方面都需要進行有效的計劃，但是當前多數的企業對應收賬款日常管理并不是很合理，管理的手段也比較落后，很多企業并沒有做到定期與客戶核對賬目，對應收賬款沒有及時進行清理分析，也未及時確認壞賬呆賬，造成很多名存實亡的往來賬款長期虛掛在賬上，已作銷賬處理的往來款也未管理，賬目混亂不清。有的雖然對了賬，但出于對長期合作關系的考慮，僅停留于口頭承諾，未形成合法有效的對賬依據，給企業應收賬款的回收留下后患。一些企業缺乏設置對應收賬款進行管理的有效部門，難以對風險進行有效的監控，更難以依據不同類型市場需求情況收取應收賬款，調節企業的信用制度。

3 應收賬款管理實踐

A公司是一家大型國有控股上市公司，涉足軌道交通、風電、工程塑料、絕緣材料、環保水處理、汽車等行業，預計“十二五”末銷售過百億，該公司采用事業部制管理方式，其中主營軌道交通減振和風電減振行業的甲事業部歷年來在營業收入、回款、利潤等方面都是公司的排頭兵，尤其在應收賬款管理方面業績顯著。該事業部約有300家客戶，客戶規模參差不齊，客戶屬性各異，即有大型國有企業，也有小型代理商企業，基于所在行業的高競爭性，為搶得市場份額，甲事業部基本采取賒銷政策，但歷年壞賬呆賬甚少。

面對龐大的客戶數量，甲事業部進行兩部走，第一步：將客戶承包給營銷人員，營銷人員的職業晉升與收入、回款掛鉤。第二步：給賒銷設“限”、設“警”、設“保”。 設“限”即給予客戶一定的信用額度，超過信貸額度時不得進一步發貨，即控制風險進一步擴大；設“警”即每月通報應收賬款賬齡情況，重點公示6個月以上的應收賬款，讓營銷人員處處、時時感受到壓力。設“保”即重視營銷基礎管理工作，保管好所有證據，以備法律訴訟用。

3．1 包干到戶，責任到人

甲事業部共有約300家客戶，45名業務員，首先按照市場屬性劃分為機車、客車、貨車、城軌、線路等細分市場，再將細分市場中的具體客戶承包給營銷人員，營銷人員全權負責該客戶的市場開拓、回款等具體事務。每年年初制定各客戶的收入、回款計劃，如表1所示。

公司每年下達《回款考核激勵辦法》，對每季度回款率完成情況做以下激勵：超額完成目標時，按照獎金基數的100%獎勵；完成目標的95%以上時，不獎不罰；低于目標值的95%時，按照獎金基數的50%予以考核。

表1 ××年度收入回款計劃

3．2 過程管控，警鐘長鳴

3．2．1設“限”——定性定量相結合的客戶信用管理體系。

每年年初運營管理部組織進行所有客戶信用綜合評價，具體步驟如下：

（1）營銷人員提交《客戶綜合評價表》，如表2所示。

表2 客戶綜合評價表

根據綜合評價結果，得出信用期限，即綜合評價結果為“好”，信用期限不超過9個月；綜合評價結果為“一般”，信用期限不超過6個月；綜合評價結果為“較差”，信用期限不超過3個月。

（2）財務部根據業務部門提供的當年銷售預測、信用期限（不得超過根據客戶綜合評價結果確定的信用期限上限）和歷年回款周期，計算出初始信用額度。對綜合評價結果為“好”的客戶，可以在初始信用額度基礎上上浮15%，綜合評價結果為“一般”的客戶不得上浮，對綜合評價結果為“較差”的客戶應降低其信用額度，甚至取消。以上結果經經營委員會會議決議后下發執行。對于年中新開發的客戶，營銷人員根據實際情況及時填寫《客戶授信（變更）審批表》來申請客戶信用，首次供貨所在年度的信用額度及期限的評定參考綜合評價結果為“較差”的客戶進行，不申請時默認為先款后貨。

（3）財務部將信用期限和信用額度導入SAP系統中，SAP將對客戶的訂單、應收賬款予以監控，當達到信用額度最高值時，將無法對該客戶發貨，以避免進一步擴大應收賬款，帶來更大壞賬呆賬風險。

3．2．2設“警”——按賬齡分級預警管理

財務部每月出具核算至客戶、營銷人員、分賬齡段的應收賬款表，如表3所示。

表3 ××月應收賬款明細表

營銷人員時刻清楚所負責客戶的應收賬款分布情況，并重點關注6個月以上應收賬款清收。

3．2．3設“保”——重視營銷基礎管理工作

（1）每半年與客戶進行應收賬款的對賬，客戶必須蓋章回函；我方交給客戶的每一張發票、每一筆貨物，都要客戶簽字確認；以上基礎工作都與營銷人員的月度績效工資掛鉤。并對以上檔案進行專門保管，以備訴訟用。

（2）對于賬齡超過一年的應收賬款，營銷人員應將該款項移交至專職清欠人員進行專項管理。對于所轄客戶存在一年以上應收賬款的營銷人員，當年不得評公司先進稱號、不得晉升、不得加薪，且需停下手頭工作，全力配合專職清欠人員進行回款。

通過以上方式，保證了每筆款項都有人管、及時管，降低了呆賬壞賬風險。

4結 語

拖欠應收賬款在制造型企業經常出現，尤其是在競爭激烈的賣方市場，相關企業也要有正確的認識，既然改變不了現狀，那么只能最大程度規避風險，應用科學管理手段來加強跟蹤追查，依法維護自身權益，加快資金回籠，以便保持企業的可持續發展。

［1］易豐良．對企業應收賬款風險管理的思考［J］．全國商情：理論研究，2012（5）．

［2］雷亞寧．企業應收賬款管理存在的問題與政策完善［J］．現代企業，2013（5）．