經營活動現金流量教學方法探討

皇甫可掬/新疆石河子大學商學院

經營活動現金流量教學方法探討

皇甫可掬/新疆石河子大學商學院

“現金流量表”是中級財務會計學教學過程中的難點所在，本文對經營活動的現金流量各項目填列介紹一下自己的教學方法。

現金流量表；教學法

“現金流量表”作為中級財務會計學“財務會計報告”章節的重要組成部分，一直以來都是學習過程中的難點所在，在這里，筆者結合多年來的教學經驗，針對經營活動的現金流量各項目填列介紹一下自己的教學方法。

現金流量表是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。其中現金是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。包括現金、銀行存款和其他貨幣資金。現金等價物是指企業持有的期限短（從購買日起3個月內到期）、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。如3個月內到期的短期債券投資。

現金流量可分為經營活動、投資活動和籌資活動現金流量。經營活動產生的現金流量可分為（一）銷售商品、提供勞務收到的現金；（二）收到的稅費返還；（三）收到其他與經營活動有關的現金；（四）購買商品、接受勞務支付的現金；（五）支付給職工以及為職工支付的現金；（六）支付的各項稅費；（七）支付其他與經營活動有關的現金。

一、經營活動產生的現金流量：

（一）銷售商品、提供勞務收到的現金

“銷售商品提供勞務收到的現金”項目反映企業銷售商品、提供勞務實際收到的現金（含銷售收入和應向購買者收取的增值稅額），包括本期銷售商品、提供勞務收到的現金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金和本期預收的賬款，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品而支付的現金。

在教學中筆者將該項目總結公式如下：

銷售商品提供勞務收到的現金＝貸方項目－借方項目＋特殊項目

就這一公式，分二步展開說明：

第一步：何為“貸方項目－借方項目”

借：銀行存款（即銷售商品、提供勞務收到的現金）

（應收賬款、應收票據為資產類賬戶，S＝＋，記借方；S＝－，記貸方；預收賬款則相反。）

最后，即可得出銷售商品、提供勞務收到的現金＝貸方項目－借方項目

該公式說明貸方項目的存在會導致現金流入，而借方項目的存在會減少現金流入，那么，是否會出現問題呢？

第二步：特殊項目的確定

首先，根據第一步中的分錄（1）得出相關賬戶集合M，其主要包括：

主營業務收入，其他業務收入，應交稅金——應交增值稅（銷項稅額），銀行存款，現金，應收賬款 ，壞賬準備，應收票據及預收賬款。（由于應收賬款數據取自資產負債表，其實際是應收賬款和壞賬準備兩個賬戶相抵之后的余額。）

其次，我們將除了集合M中的賬戶之外企業使用的所有其他賬戶設為集合N。（注意的是N集合中需加入銀行存款與現金賬戶）

最后，對應賬戶分別是M與N集合中賬戶的業務為特殊項目

為便于確定調整額及其正負號，筆者總結如下方法：

當相關資料業務中的對應賬戶分別為M集合與N集合時，將屬于M集合的賬戶以“應收賬款”來替代，替代后的“應收賬款”賬戶在借方，該金額為特殊項目正調整額，反之為負調整額。

例1：某企業2015年度報表有關資料如下：

（1）應收賬款年初：100，年末：120（2）應收票據年初：40，年末：20（3）預收賬款年初：80，年末90（4）主營業務收入6000（5）應交稅金——銷項稅額1037（6）其他資料如下：本期計提壞賬準備5，發生壞賬回收2，工程項目領用本企業產品100，銷項稅額17，收到客戶用11.7商品抵償前欠貨款12，進項稅額1.7。

借：應收賬款 20

貸：應收票據 20/預收賬款 10/主營業務收入 6000

應交稅費——增值稅（銷項稅額）1037

特殊項目：貸：壞賬準備 5/應收賬款 12

應交稅費——增值稅（銷項稅額）17

6000＋1037＋10+20－20－5－12－17＝7013

（二）收到的稅費返還；

政府補助中的稅費返還。本期退回的增值稅、所得稅。

（三）收到其他與經營活動有關的現金；

罰款收入；經營租賃固定資產收到的現金；流動資產損失中由個人賠償的現金；稅費返還外的其他政府補助收入。

（四）購買商品、接受勞務支付的現金；

例2：某企業2015年度報表有關資料如下：

（1）應付賬款年初：100，年末：120（2）應付票據年初：40，年末：20（3）預付賬款年初：80，年末90（4）存貨年初：100，年末80（5）主營業務成本4000（6）應交稅金——進項稅額600（7）其他資料如下：用固定資產償還應付賬款10，生產成本中有工資費用100，本期制造費用發生額60（其中消耗物料5），工程項目領用本企業產品10。

借：應付票據 20/預付賬款 10/主營業務成本 4000

應交稅金——進項稅額600

貸：應付賬款 20/存貨 20

特殊項目：借：應付賬款 10/生產成本 100/制造費用 60

貸：原材料 5/產成品 10

4000+600+10+20-20-20-10-100-60+5+10=4600-165=4435

（五）支付給職工以及為職工支付的現金；

例3：2015年職工工資和福利費資料如下：（萬元）

項目年初數本期計提數期末數生產工人10 100 8車時管理人員4 50 3行政管理人員6 80 4.5在建工程人員2 30 1.5應付職工薪酬

本期用銀行存款支付離退休人員工資50，

由此：支付給職工以及為職工支付的現金

10+4+6+100+50+80-8-3-4.5=250-15.5=234.5

支付其他與經營活動有關的現金：50

購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金：2+30-1.5=30.5

（六）支付的各項稅費；

教育費附加、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅、營業稅、增值稅、所得稅等，不包括計入固定資產價值的實際支付的耕地占用稅。

例4：某企業2015年有關資料如下：

（1）2015年利潤表中所得稅費用為50，（均為當期應交所得稅產生）

（2）“應交稅費——應交所得稅”科目年初2，年末1。2+50-1=51

（七）支付其他與經營活動有關的現金。

罰款支出、支付的差旅費、業務招待費、保險費、經營租賃支付的現金。

例5：甲公司2007年度發生的管理費用為2200，其中以現金支付職工退休金350，支付管理人員工資950，存貨盤虧損失25，計提固定資產折舊420，無形資產攤銷200，計提壞賬150，其余均已現金支付。

2200-950-25-420-200-150=2200-1745=455

[1]財政部會計資格評價中心 經濟科學出版社 《中級會計實務》.

[2]張志鳳等 北京大學出版社《2014年會計資格考試應試指導及全真模擬測試》.