銀行應收未收利息營業稅征收問題探討

王亞飛

摘 ? 要：2009年1月1日開始實施修訂的《營業稅暫行條例》及《營業稅暫行條例實施細則》，此政策與原銀行應收未收利息征收營業稅的規定有較大差異，給廣大金融從業者對應收利息如何征收營業稅帶來了一些困擾。筆者根據應收利息特點、稅收法規并結合多年從業經驗，對銀行應收利息及稅收處理提出建議。

關鍵詞：商業銀行;應收未收利息;營業稅

中圖分類號：F830.31 ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：B ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1674-0017-2014（11）-0039-03

營業稅是當前銀行涉及的主要稅種，伴隨我國經濟的快速發展，銀行利息收入也在迅速增長，其營業稅收為地方經濟的發展提供了強大動力。2009年新營業稅暫行條例及實施細則出臺后，銀行應收未收利息營業稅征收政策也發生了變化，但有關部門一直未對新政策進行解釋，導致應收未收利息稅收政策不明確，各地方稅務局在對金融機構納稅檢查輔導中采取的政策也各不相同，給銀行在營業稅申報繳納帶來了一定的困惑，同時也增加了銀行稅務風險，因此有必要對稅收政策進行明確。

應收未收利息指銀行對借款人發放貸款后當期應收取而未收到的利息，其分為表內應收未收利息和表外應收未收利息。納入損益核算的為表內應收未收利息，不納入的為表外應收未收利息。銀行表外應收未收利息主要反映的是貸款逾期產生的利息或逾期未收利息產生的復利。

一、應收未收利息會計核算

1998年以前，我國銀行貸款逾期未滿兩年，按規定應收取未收到的利息納入損益核算，超過兩年的不納入損益核算。……