營業稅改征增值稅對建筑企業的影響及對策

張 威

（岳陽職業技術學院，湖南 岳陽 414000）

1 “營改增”的改革背景

當前中國正處于經濟轉型過程中，第三產業的快速發展使其在我國經濟發展結構中占有越來越重要的位置，原有的營業稅稅制已不能滿足現有的經濟模式，因此需要進行稅制改革。

營業稅最大的缺點就是重復征稅，在征稅時是以納稅人的全部收入作為基數，再乘以適當的征稅比例作為繳納的額稅款，并且稅基在流轉過程中易重復，加重納稅人（企業）的負擔。增值稅與營業稅相比，優點在于只通過流轉環節中進項與銷項來核算當期應繳納的稅款，從而體現增值部分，只繳納流轉增值部分的稅收，解決了稅基的重復問題，減少納稅人負擔，做到公平稅負。同時，這次“營改增”稅制改革對于降低企業的稅收成本、促進產業融合及社會分工的專業化等都發揮了積極的作用，更適應當前經濟發展的趨勢，因此這次稅改是順應時代發展的必然產物。

2 “營改增”對建筑企業的影響

2.1 對企業成本的影響

對于成本的影響主要體現在兩方面：一方面是來自材料的購買，建筑企業購買建筑材料的途徑有很多，如果施工項目的材料由施工企業自行采購，那么企業獲得的進項稅額發票就會增多；但如果這些材料由甲方購買，那施工企業可取得的進項稅額就會減少，進而增加企業實際稅負，增加企業的成本。此外，施工企業多在比較偏僻或偏遠的地方施工，所需材料無法大量、成規模的購買，只能在一些小商店里分散購買，但是這樣的小商店往往無法提供發票或者出具的不是增值稅專用發票，那么材料的進項稅額無法正常抵扣，加重建筑業的實際稅負。另一方面的成本主要來自于務工人員的開銷，這筆費用占工程總造價的1/5。它主要由兩類人擔任：一類是農民工，企業在這部分產生的費用沒有增值稅發票，無法進行抵扣；另一部分是由一些微小企業提供的專門的務工人員，但由于稅制的改革使他們增加了百分之八的稅負，對于這些微小企業是很大的負擔，他們無力負擔這些多出來的稅負，因此就只能將稅負轉嫁到施工企業，這些無疑都會增加建筑企業的稅負，使企業成本增加。

2.2 對企業管理的影響

2.2.1 財務方面的影響

營業稅會計核算比較簡單，稅改之后，核算方式相比之下變得復雜，不同的征收稅率和扣除率給會計核算增加了難度。另外，增值稅專用發票需匯總到機構所在地進行抵扣，對于建筑企業，尤其是對大型企業集團而言，他們的工程項目不僅多而且非常分散，因此將發票集中收集起來并不容易，這不僅給企業管理人員增加了管理的難度，也給財務人員也帶來很多的不便。

2.2.2 管理方面的影響

建筑企業在施工過程中，常常會成立臨時的領導小組，他們在現場施工管理的過程中經常會購買各種建筑材料及設備，在與商家簽訂購買合同時，大都是以這個臨時的領導小組的名義簽署的，但由于他們是公司名義下建立的臨時性的組織機構，因此并不具有納稅資格，因而以他們名義獲得的增值稅專用發票也是無法抵扣稅額的。

2.3 對企業規劃的影響

增值稅是價外稅，稅款是由購買方承擔的，而建筑市場又是一個買方市場，因此在稅改之后，企業的營業收入會大幅下降，這對企業規模的擴大、對其在行業中的排名以及企業的信用評級等都會產生不良影響。此外，企業購買的材料，購置的資產等是可以抵扣增值稅進項額的，但資產賬面價值相比實施營業稅課稅時小，導致資產總額下降。作為核心能力的固定資產總額下降，必然會導致企業調整，致使企業資產結構發生變化。盡管如此，由于企業凈資產是保持不變的，因此資產總額的下降的同時，企業資產的負債率也相對減少，從而增強了企業資產抵御風險的能力。

3 企業應對策略

3.1 企業成本的規劃

企業在選擇供應商時，在價格相等的情況下，應優先選擇一般納稅人，并要求其出具可以專項抵扣的增值稅發票。稅改制度以后，由于進項稅抵扣問題的存在，企業在進行比價的時候不能單一的只考慮價格因素，還要對其報價中所包含的稅額進行充分的考慮。因為，即使供應商提供的價格是相同的，但能開具不同發票的供應商也會使企業成本的變得不同。此外，企業在與供應商在簽署合約時，要盡量避免甲方提供材料，但可以由甲方選定材料廠商、品種、型號等，購銷合同由施工方與供應商共同簽訂，減少進項稅的損失。

3.2 規范企業管理

“營改增”后，企業納稅程序更加復雜，這就要求企業不斷完善公司的制度及加強對企業的管理，保證工作的正常、高效運轉。首先，企業需要各部門進一步明確自己的工作范圍，熟知自己的工作流程，各司其職，避免出現重復性工作；其次，在工作過程中，尤其是企業在簽約活動中，要由專門的部門進行審查，降低企業風險；最后，在納稅方面，編制統一的納稅工作流程圖，保證納稅工的高效率。

稅改后，不僅對企業的要求提高了，對財會人員的要求也有所提高。財會人員不僅要有專業的財會知識，還要緊跟社會發展的腳步，熟練使用計算機等網絡軟件，加強稅收籌劃觀念，及時掌握國家出臺的新政策，多參加企業培訓，了解更多增值稅專用發票的知識，理論與實踐相結合，靈活使用稅收抵扣政策。

［1］葉智勇.建筑業營業稅改增值稅有關問題的分析和建議［J］.財政監督,2012(20).