會(huì)計(jì)信息失真的新動(dòng)向及治理對策

馬小蘭，王成龍

（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，遼寧 大連 116025）

會(huì)計(jì)信息失真的新動(dòng)向及治理對策

馬小蘭，王成龍

（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，遼寧 大連 116025）

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理者、債權(quán)人、投資者等會(huì)計(jì)信息使用者制定經(jīng)營管理、投資決策的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不僅影響企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理績效，影響企業(yè)利益相關(guān)者的利益，還影響著國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。通過闡述我國會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀及危害，通過相關(guān)案例分析我國會(huì)計(jì)信息失真的新動(dòng)向，然后從企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部兩方面分析造成會(huì)計(jì)信息失真的原因，并針對新時(shí)期會(huì)計(jì)信息失真的狀況和原因提出治理對策。

會(huì)計(jì)信息；失真；新動(dòng)向；治理對策

1　我國會(huì)計(jì)信息失真概述

1.1會(huì)計(jì)信息失真的含義

會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)行為者為了管理當(dāng)局或個(gè)人利益，巧妙采用各種會(huì)計(jì)程序和方法，在會(huì)計(jì)信息確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等過程中，弄虛造假，使得會(huì)計(jì)信息不能客觀反映實(shí)際情況，外部信息使用者無法做出準(zhǔn)確決策，造成不合理、不合法的會(huì)計(jì)后果。會(huì)計(jì)信息失真具體表現(xiàn)在會(huì)計(jì)原始資料失真、會(huì)計(jì)賬簿失真和會(huì)計(jì)報(bào)表失真3個(gè)方面。會(huì)計(jì)信息失真會(huì)對政府的宏觀調(diào)控、國家稅收和國有資產(chǎn)的保護(hù)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)等造成不利影響。

1.2我國會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀

財(cái)政部監(jiān)督管理局副局長郜進(jìn)興在“中國企業(yè)內(nèi)部控制論壇”上指出，所有企業(yè)都存在不同程度的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，有的企業(yè)甚至存在嚴(yán)重的系統(tǒng)性會(huì)計(jì)造假。2014年9月12日，證監(jiān)會(huì)召開了新聞發(fā)布會(huì)，通報(bào)了上市公司2013年年報(bào)審核情況。從年報(bào)審核情況看，上市公司信息披露存在信息披露不規(guī)范、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)披露事項(xiàng)存疑等問題。

2　我國會(huì)計(jì)信息失真的新動(dòng)向

近年來，類似上述的會(huì)計(jì)信息失真案例很多，這些案例折射出了會(huì)計(jì)信息失真的新動(dòng)向，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1會(huì)計(jì)信息失真的花樣增多

不按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求填寫原始憑證，通過關(guān)聯(lián)方交易虛列業(yè)務(wù)活動(dòng)等。例如，2013年3月12日，紫光古漢披露其財(cái)務(wù)造假情況曝光，2005年至2008年連續(xù)四年累計(jì)虛增利潤5 163.83萬元，占其披露的利潤額的87.04%。其財(cái)務(wù)造假一般是通過關(guān)聯(lián)方交易形成的，其關(guān)聯(lián)公司有湖南紫光藥業(yè)、衡陽中藥公司等。

不按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致賬實(shí)不符，賬表不符，虛報(bào)盈虧。例如，2011年深圳海聯(lián)訊科技股份有限公司財(cái)務(wù)虛假情況曝光，截至2009年12月31日、2010年12月31日、2011年6月30日，海聯(lián)訊科技股份有限公司虛構(gòu)收回的應(yīng)收賬款分別為1 429萬元、11 320萬元和11 456萬元。

2.2會(huì)計(jì)信息失真的主體擴(kuò)大

現(xiàn)在參與會(huì)計(jì)信息失真案件的人員種類和數(shù)量增加，出現(xiàn)管理層、董事會(huì)甚至社會(huì)中介部門聯(lián)合造假的現(xiàn)象，導(dǎo)致重要部門會(huì)計(jì)信息失真事件高發(fā)。對于海聯(lián)訊財(cái)務(wù)造假案，背后的事實(shí)是公司各股東同意通過股東墊資或向他人借款的方式解決公司應(yīng)收賬款余額過大的問題，且總經(jīng)理在公司內(nèi)部會(huì)議中多次強(qiáng)調(diào)，在通過審計(jì)的前提下要盡可能提前確認(rèn)收入。

2.3會(huì)計(jì)信息失真的程度嚴(yán)重

現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真行為所造成的損失非常嚴(yán)重，均是上百萬、上千萬元，例如，海聯(lián)訊和紫光古漢兩個(gè)案例中涉及的財(cái)務(wù)造假金額巨大，不僅給國家和企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失，也不利于會(huì)計(jì)行業(yè)和國民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

3　會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

會(huì)計(jì)信息失真的原因是非常復(fù)雜的，主要有企業(yè)內(nèi)部原因和企業(yè)外部原因兩方面。在企業(yè)內(nèi)部，追求利益最大化、內(nèi)部控制制度不完善、會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)低等，造成會(huì)計(jì)信息失真。在企業(yè)外部，會(huì)計(jì)師事務(wù)所追求利益、監(jiān)管部門的監(jiān)管范圍較小以及檢查周期較長等因素，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。此外，我國相關(guān)法律法規(guī)不完善，懲治力度不夠等也使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。新時(shí)期，市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得個(gè)人主義、享樂主義、腐敗之風(fēng)蔓延，在這種大環(huán)境下，會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)域不可避免地出現(xiàn)“近墨者黑”的現(xiàn)象。此外，業(yè)績考核雖然可以刺激企業(yè)發(fā)展，但某種程度上會(huì)造成會(huì)計(jì)信息造假。

4　會(huì)計(jì)信息失真的治理對策

4.1企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)采取的對策

4.1.1完善企業(yè)的內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，對于不相容的崗位應(yīng)由不同的人員負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)崗位上的成員應(yīng)明確責(zé)任和權(quán)限；實(shí)行輪崗制，特別是出納崗位；上市公司做好董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層三權(quán)制衡；加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稽查等。

4.1.2改善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的管理制度

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)對企業(yè)所有者負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)人員直接受財(cái)務(wù)總監(jiān)管理的制度，保障所有者與經(jīng)營者之間受托責(zé)任的履行。在這種制度下，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、核算等環(huán)節(jié)中保持獨(dú)立性，站在企業(yè)所有者的角度，有效發(fā)揮會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的作用。

4.2企業(yè)外部應(yīng)當(dāng)采取的對策

4.2.1加強(qiáng)企業(yè)外部的監(jiān)督力度

企業(yè)的外部監(jiān)督主要包括社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督是社會(huì)監(jiān)督的有效措施，應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)一批具有過硬的專業(yè)知識和良好的職業(yè)道德準(zhǔn)則的注冊會(huì)計(jì)師。財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門都應(yīng)依法對企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督檢查，形成有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。

4.2.2加大會(huì)計(jì)信息失真的懲罰力度

會(huì)計(jì)信息失真成本低、效益高、懲罰力度低，因此，為了減少會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，將會(huì)計(jì)信息失真降低到可接受的水平，利用法律、法規(guī)對失真行為進(jìn)行嚴(yán)懲。完善相關(guān)法律，充分發(fā)揮法律的威懾力，有效震懾會(huì)計(jì)信息造假者，加大其造假的成本和風(fēng)險(xiǎn)。

主要參考文獻(xiàn)

［1］封硯鵬.會(huì)計(jì)信息失真問題的成因分析及應(yīng)對策略［J］.財(cái)經(jīng)界，2014（6）.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.20.002

F233

A

1673-0194（2015）20-0005-01

2015-08-05