關于對固定資產折舊問題的研究

榮 宇

（洛陽師范學院，河南洛陽 471022）

在經濟社會運行中，各行各業都會產生固定資產的折舊，通常情況下采用固定資產折舊方法進行相應的核算來實現其固定資產的折舊。這樣方式的選擇會對固定資產折舊活動產生重要的影響、會對財務會計制度產生基礎性的影響、會對企業的生產經營產生直接性的影響。因此，探討研究固定資產折舊對現實經濟社會的運行具有非常現實的重要意義。

一、固定資產折舊的內涵

CAS4中的第十四條概括出了具體的固定資產折舊的內涵：折舊是指根據國家已定的方法，在固定資產的使用時間內，對應該計提的折舊數額分攤的過程。建筑物、廠房、機器設備是制造型企業固定資產所包含的主要內容。機器設備是企業的主要生產工具，其在企業生產過程中是逐漸被損耗的，直到達到一定的使用壽命，直到結束報廢。因此，固定資產的折舊不是一次性成本的支出計入，而是長時間的平均分攤。

二、固定資產折舊存在的制度設計問題

（一）固定資產折舊政策存在的不足

工作量法、直線法和加速折舊法，是固定資產折舊問題主要采用的三種不同的計算方法，目前，固定資產折舊問題會存在以上三種計算方法是因為現在的固定資產折舊政策認定不同種類的固定資產取得經濟利益的方式方法不一樣。因此導致不同種類的行業會采用不同的固定資產折舊的計算方式。

（二）固定資產折舊所采用的計算方法的不足

工作量法是在固定資產的折算方法中用得最多的折算方法之一，從公式的組成結構上來看，這種固定資產折舊的計算是非常公平實用的。但是，以經濟學的視角進行分析解讀，工作量法并沒有從機械設備兌現收入分配固定資產價值損耗來進行固定資產的折舊，采用這種計算方法會使固定資產的折舊問題存在表面化和理想化。其實質是沒有從收入分配固定資產價值損耗的實際出發進行相應的折舊計算，和固定資產折舊應該占用的配比原則不相適應。

在實踐的具體計算過程中，目前的加速折舊法是將平均折舊和加速折舊相結合進行計算，而絕對不是簡單機械的加速折舊。將平均折舊和加速折舊相結合進行計算的方式在實際運用中會致使在有效期內固定資產的折舊與固定資產本身有效。同時和固定資產折舊活動中的費用與收入配比的原則相互抵觸，而且以會計工作的視角來看，這一固定資產折舊方式與會計方法的一貫性原則也不相適應。

（三）價值計量模式的在固定資產折舊運用上的不足

財務管理的重要活動之一便是固定資產折舊問題，其在社會經濟運行中受經濟因素、政策因素、歷史因素的影響很大，其中最突出的通貨膨脹、匯率變化等貨幣經濟現象都會引起固定資產折舊價值計量的相應變化。但是運用折舊活動的具體實踐中，折舊的價值量一般情況下都會遠遠落后于社會經濟因素的變化，這樣固定資產折舊活動按照不變的歷史經濟參數和慣用的固定資產折舊價值量模式進行折舊計算必然會導致固定資產的折舊率被相應的降低估計，接下來也就會使部分固定資產折舊成本不能完全計入到財務生產成本統計中。同時這段時間產生的經濟效益會因為稅收和紅利等不同因素的變化而實際減少。最后的結果便是企業的實際經濟效益遠遠小于賬面經濟效益，這種無形的財務損失可以導致單位盈利能力和長遠的發展能力下降。

三、改進固定資產折舊制度問題的措施

（一）將固定資產折舊政策進行調整

目前，我國現行的固定資產折舊政策對企業的固定資產折舊操作不太嚴格。同時沒有相關政策規定什么類型的企業必須選擇相應的折舊方式，致使很多企業鉆折舊政策的空子和漏洞。對這一問題管理部門應該制定相應的政策，嚴格分類管理固定資產的折舊，對性質不同的固定資產其折舊統計計算也應該采取不同的方法方式，將普遍性與特殊性相結合。

（二）將固定資產折舊計算方式進行改進

在對固定資產折舊計算方式進行改進上，最主要的就是如何改進折算參考因素。目前來講按照機械設備實現收入計算折舊的方式比按照設備工作量計算折舊的方式更加合理和實際。通常情況下，設備折舊率=原值-殘值/設備使用的預期總收入；機械設備的預期總收入=設備使用預期總產量×單位產品計劃銷售價格。從以上固定資產的折算公式來看，除單位產品計劃銷售價格外，其他的統計單位都是現實可操作的。在具體經濟實踐活動中，產品的生產數量和銷售數量主要影響設備運行中的折舊價值，單位產品的計劃銷售價格一般情況下是一個固定參數，對固定資產的折舊計算產生不了太大的影響。

（三）將固定資產折舊的價值計量標準進行改進

一般情況下經濟因素、政策因素的變化會對固定資產折舊的計算產生的重大的影響，因此在對固定資產進行折舊計算時，要及時考慮價值計量標準的變化。國際慣用的價值計量方法對國內的固定資產折舊具有一定的可參考性，也就是不同的周期時間內采用不同的折舊標準，以此來進行計算評估，最后將評估結果的價值量作為固定資產折舊的價值計量。

四、合理選用固定資產折舊方法

（一）根據不同性質的固定資產采用不同的折舊方法

根據現行的固定資產折舊政策要求，企業可以通過分析其固定資產的性質和運行的實際情況對不同的固定資產折舊方法加以選擇。年限平均法適合于使用時間長占用資金數額大的固定資產的折舊計算，這樣折舊費用就能夠平均的分攤到單位每個時間段的總成本支出之中，對固定資產折舊的連續性和穩定性產生積極的作用；工作量法適合于單位資產使用率非常高且使用時間非常集中、不均的固定資產的折舊計算，這樣固定資產的利用情況可以被固定資產折舊額清楚及時的反應。企業也能夠清楚的掌握固定資產的使用情況，使固定資產的折舊可以連續的分攤到總成本中，使資產能夠得到更新和替換；加速折舊法適用于更新快、替換率頻繁、對科學技術要求敏感的固定資產折舊的計算，這樣固定資產可以以最快的速度進行折舊，單位可以利用回收來的資金進行設備的更新和新技術的研發。

（二）當發生通貨膨脹時，應該選擇加速折舊法

當通貨膨脹在經濟運行中發生時，加速折舊法應該是固定資產折舊的首要選擇。膨脹發生時貨幣處于貶值狀態，企業的實際收入也是相對降低的，購買能力相應的也會下降。會給企業的資金和正常生產帶來很大的困難。因此，當企業單位選擇了加速折舊法就有助于彌補通貨膨脹帶來的不利影響，利用之前固定資產折舊費用的計提無形中減少企業的稅額。企業稅額的降低減少讓企業的發展更加寬松，同時其也是一筆無形的收入和銀行無息貸款，對企業的正常生產和擴大規模是積極有效的。另外當通貨膨脹發生時，采用加速計提可以使企業單位盡快收回投資成本，在市場變化的環境中抓住機會，轉危為安。

（三）當企業處于減免稅優惠狀態時不可以采用加速折舊法

近年來，國家一直在積極的扶持幫助中小企業，對大多數中小企業進行了減稅免稅的財政優惠政策，并且這個政策不是短暫間斷的而是長期連續的，因此企業要重視這個政策并利用好這個政策。以企業長期可持續發展的視角來看，當企業享受減稅免稅優惠時其負擔是比較輕的，企業可以將減稅免稅帶來的資金用于擴大生產進行投資，以此帶來規模的擴大和經濟效益的增加。同時不采用加速折舊還可以相應延長享受減稅免稅的優惠，使企業在不享受稅收優惠時還可以支付較輕、較少稅負。

綜上所述，固定資產折舊問題研究對企業的發展和經濟社會的運行具有重要的意義，其可以使企業在經營運行中根據現實情況合理優化的選擇固定資產折舊方法，保證企業穩健、迅速、可持續的積極發展。

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