工業(yè)企業(yè)成本核算問題研究

丁雪艷

（運(yùn)城職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系，山西運(yùn)城044000）

成本核算是根據(jù)一定的成本核算對(duì)象，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，按照規(guī)定的成本項(xiàng)目，通過對(duì)各費(fèi)用要素的歸集和分配，計(jì)算出各成本計(jì)算的總成本和單位成本。成本核算的一般程序一般包括：第一，根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，確定成本計(jì)算對(duì)象。第二，確定成本項(xiàng)目（即確定直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等）。第三，確定成本計(jì)算期。第四，將各種費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配。第五，進(jìn)行完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的劃分。

一、工業(yè)企業(yè)成本核算的重要性

（一）成本核算是工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)的“守衛(wèi)神”

企業(yè)的利潤(rùn)=收入-成本費(fèi)用，要想獲得利潤(rùn)，最重要的是進(jìn)行成本核算，只有準(zhǔn)確的成本核算才能使工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)能夠得到保證，對(duì)于企業(yè)而言，成本核算的準(zhǔn)確性直接決定企業(yè)利潤(rùn)的高低，所以成本核算是工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)的“守衛(wèi)神”。

（二）成本核算是工業(yè)企業(yè)合理定價(jià)，獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的主要因素

成本是定價(jià)的主要因素，準(zhǔn)確的成本核算是工業(yè)企業(yè)能夠合理定價(jià)的先決條件。現(xiàn)今社會(huì)，在產(chǎn)品質(zhì)量、性能相同的條件下，價(jià)格直接決定了企業(yè)的收入，誰的價(jià)格越有優(yōu)勢(shì)，誰就越有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（三）成本核算是成本會(huì)計(jì)的核心

成本會(huì)計(jì)包括成本核算、成本分析、成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制及成本考核七個(gè)職能，其中，成本核算是成本會(huì)計(jì)的核心，它為以后的成本分析和成本考核提供必要的依據(jù)。

二、工業(yè)企業(yè)成本核算存在的問題

（一）管理者從思想上沒有意識(shí)到成本核算的重要性

目前很多工業(yè)企業(yè)受限于人工成本的增加，多數(shù)管理者在對(duì)財(cái)務(wù)部門的崗位設(shè)置上缺乏重視，比如一些中小型工業(yè)企業(yè)沒有單獨(dú)確定專門人員從事成本核算，而是由其他從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的人員兼任成本核算的工作，這樣造成成本核算流于形式，無法做到準(zhǔn)確的核算。

（二）缺乏健全的成本核算制度

沒有建立健全的成本核算制度。首先，沒有建立和健全存貨的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度，造成了存貨管理的混亂，加大了成本核算的難度。其次，沒有建立健全原始的記錄制度。眾所周知原始憑證是進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、編制成本計(jì)劃、進(jìn)行成本核算和成本控制的重要依據(jù)，很多企業(yè)缺少材料費(fèi)用的領(lǐng)用、人工費(fèi)用的開支、損失性費(fèi)用的發(fā)生、在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品費(fèi)用的核算以及產(chǎn)成品的入庫(kù)的原始記錄。再次，沒有制定科學(xué)、準(zhǔn)確的定額。在產(chǎn)品的各項(xiàng)消耗定額的制定上，很多企業(yè)往往通過經(jīng)驗(yàn)來主觀地制訂定額，沒有參考同行業(yè)和國(guó)內(nèi)外先進(jìn)行業(yè)的定額，造成企業(yè)定額脫離實(shí)際。

（三）錯(cuò)誤認(rèn)為成本核算只是財(cái)務(wù)部門的事情

成本核算不僅是財(cái)務(wù)部門的事情，而是包括生產(chǎn)管理、采購(gòu)與銷售各部門的事情。一是成本核算需要生產(chǎn)車間、技術(shù)部門、采購(gòu)部門、銷售部門等多部門的配合；二是計(jì)算出的成本是否合理有價(jià)值，不但需要財(cái)務(wù)部門的不斷改善和時(shí)間的印證，還需要生產(chǎn)、技術(shù)等部門提供數(shù)據(jù)及客觀的評(píng)價(jià)，僅靠財(cái)務(wù)部門獨(dú)立思考有時(shí)難以發(fā)現(xiàn)問題。

（四）工業(yè)企業(yè)成本核算的內(nèi)容不能滿足市場(chǎng)發(fā)展的需要

傳統(tǒng)的工業(yè)企業(yè)的成本核算注重對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的核算，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，無形資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中的占比幅度大量提高。比如人力資源成本未完全納入成本核算的范圍，傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)的以“產(chǎn)品為核心”的觀念在現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙匀藶楹诵摹薄Ｒ虼巳肆Y源成本核算就成為重中之重。其次，目前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要更多的企業(yè)去承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，尤其是在環(huán)境的保護(hù)和治理方面，這種情況使得現(xiàn)今工業(yè)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)成本越來越高，為此環(huán)境保護(hù)和治理成本納入成本核算就顯得尤為重要。

（五）成本核算方法不科學(xué)

首先，目前很多中小型工業(yè)企業(yè)的成本核算方法并沒有完全根據(jù)自身的生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)品的工藝特點(diǎn)來制定。無論是大批大量多步驟、大批大量單步驟生產(chǎn)企業(yè)，還是小批量或單件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，都使用品種法進(jìn)行計(jì)算。這樣不但造成了成本核算人員工作負(fù)擔(dān)加重，也使得成本的核算不夠準(zhǔn)確。其次，隨著很多中小型工業(yè)企業(yè)發(fā)展不斷壯大，企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)也發(fā)生了相應(yīng)的改變，比如，一些工業(yè)企業(yè)隨著規(guī)模的不斷擴(kuò)大，產(chǎn)品的種類不斷增加，已經(jīng)超出了品種法的適用范圍，但是相應(yīng)的成本核算方法并沒有隨之改變。

三、成本核算中存在問題的對(duì)策分析

（一）改變傳統(tǒng)觀念和管理者對(duì)成本核算的認(rèn)識(shí)

首先，管理者需要改變傳統(tǒng)的觀念，成本的核算及控制并不是財(cái)務(wù)部門的事情，它涉及到企業(yè)的很多部門，它需要生產(chǎn)車間、技術(shù)部門、采購(gòu)部門、倉(cāng)儲(chǔ)部門及銷售部門等其他組織的參與和配合。對(duì)于財(cái)務(wù)部門成本核算的結(jié)果，需要生產(chǎn)部門、技術(shù)部門的配合及印證，這樣才能保證財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)的正確性和科學(xué)性。再次，管理者自身要改變對(duì)成本核算的看法，要重視對(duì)成本的監(jiān)管及指示。要建立專門的成本會(huì)計(jì)科室或者設(shè)立專門的成本核算人員。要構(gòu)建科學(xué)的成本核算激勵(lì)機(jī)制，以此提高各部門對(duì)成本的重視，提高各部門的配合及協(xié)作。

（二）建立健全的成本核算制度

首先，工業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等財(cái)會(huì)法規(guī)并結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，建立適合本企業(yè)的成本會(huì)計(jì)制度，以規(guī)范企業(yè)的成本會(huì)計(jì)工作。其次，在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)制度的建設(shè)方面，要建立健全材料物資的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度。對(duì)于這些操作，要使用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的憑據(jù)，通過合理有序的審批手續(xù)以及科學(xué)有效的清查盤點(diǎn)手段來促進(jìn)材料物資的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度的建立；建立健全原始的記錄制度，建立材料費(fèi)用的領(lǐng)用、人工費(fèi)用的開支、損失性費(fèi)用的發(fā)生、在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品費(fèi)用的核算以及產(chǎn)成品的入庫(kù)的原始記錄。

（三）對(duì)成本核算的內(nèi)容和范圍進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整

首先，加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)特別是人力資源成本的核算。目前，工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)人員流動(dòng)性較大，造成工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)人員的顯性成本和機(jī)會(huì)成本不斷增加，使得這部分成本在成本核算中的比重不斷加大。其次，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和治理費(fèi)用的成本核算。將因環(huán)境污染造成的罰款支出、向當(dāng)?shù)卣块T繳納的排污費(fèi)用等項(xiàng)目納入到成本核算的范疇，只有這樣，才能更準(zhǔn)確地體現(xiàn)產(chǎn)品成本。

（四）采用科學(xué)的成本核算方法

首先，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)類型特點(diǎn)及其管理要求，選擇適合本單位的成本核算方法。隨著企業(yè)規(guī)模的改變，產(chǎn)品種類、批量以及生產(chǎn)步驟都會(huì)隨之更新，因此，對(duì)于成本核算方法也要進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整。其次，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和標(biāo)準(zhǔn)化程度不斷提升，企業(yè)需要采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算。作業(yè)成本法可以將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中，使得制造費(fèi)用的核算更加精確。

總之，在工業(yè)企業(yè)成本核算中，首先需要管理者對(duì)成本核算的認(rèn)識(shí)，改變成本核算只是會(huì)計(jì)部門的事情的錯(cuò)誤想法。改變管理者只重視銷售不重視成本的觀念；其次，企業(yè)要建立健全的成本核算制度，重視各種費(fèi)用的歸集和分配；再次，企業(yè)需要對(duì)人工成本進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行重視；最后，企業(yè)需要采用科學(xué)的成本核算方法，需要針對(duì)企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行成本核算方法的選擇。只有這樣，工業(yè)企業(yè)的成本核算才會(huì)更精準(zhǔn)，才能為企業(yè)的管理者提供決策依據(jù)。

[1]王 超.成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：教育科學(xué)出版社，2013.

[2]吳志林，李 麗.成本會(huì)計(jì)崗位[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2013.

[3]蔣國(guó)發(fā).成本會(huì)計(jì)[M].北京：清華大學(xué)出版社，2008.