公路施工企業內部財務控制的措施探析

馬仁萍

（駐馬店市公路工程開發有限公司，河南駐馬店463000）

公路施工企業內部財務控制的措施探析

馬仁萍

（駐馬店市公路工程開發有限公司，河南駐馬店463000）

從分析公路施工企業的特點出發，對內部財務控制制度存在的問題做一些探討，并針對公路施工企業完善內部財務控制提出了一些對策和建議，以期對公路施工企業構建合理的內部控制體系提出建議。

公路施工企業；內部控制；控制環境

一、企業內部控制的含義

內部控制是企業為了既定目標所采取的對所屬單位和人員的行為進行約束和規范，對資產進行維護和有效利用所實施的一系列方法、程序和制度的總稱。內部控制主要要素有內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監督等。

二、公路施工企業的特點

由于公路施工是一個特殊的行業，公路產品規模一般都比較大，生產工藝的復雜性造成生產周期較長且生產是流動和分散的。因為一個工程項目經過一年或跨年度完工之后，就要轉移到下一個項目工地。對于每件公路產品由于所處的環境不同，完成每件公路產品的作業都有所不同，所生產的公路產品是一次性的，每件產品也都不同。由于產品的單件性，只能根據每個產品的具體情況單獨定價。公路施工的財務結算方式，一般采取工程開工前預付款，施工過程中按進度中間結算，最后竣工時再結算的方式。它是邊生產邊收回成本。因此公路施工企業具有生產的流動性與分散性、施工生產的長期性、產品的一次性、結算方式的獨特性和每個產品單獨定價等特點。

三、公路施工企業內部控制存在的問題

（一）內部控制意識薄弱

目前國內多數公路施工企業的內部控制環境不夠完善。企業管理層內部控制意識薄弱。對內部控制了解不深，重視不夠，大多內控機構處于被控制對象的領導之下，不能真正發揮內部控制、監督約束的作用。由于公路施工企業的特性，對人力管理水平和素質要求較高，但目前缺乏科學的人力資源管理機制，人才制度上的用人唯親，給公路施工企業的人力資源管理造成了阻礙。

（二）風險意識淡化

由于工程項目的長期性，投資數額大，工作程度復雜等特點，不可測風險增多。許多公路施工企業對風險認識不足，淡化潛在的系統風險，財務風險等，沒有建立健全的風險防范機制。成本管理只有事后的成本核算和簡單的成本分析，沒有科學的成本預測、決策和考核。造成項目成本增加，經濟效益降低，資金流通不暢，支付力減弱等連鎖反映，最終引發企業財務風險。

（三）內部控制制度不健全、執行不力

部分公路施工企業對內部控制制度重視不夠，缺乏有效的責任制約和追究制度。不遵循相關內部控制制度，在工程項目上，不相容職務沒有有效分離，某些項目經理濫用職權，越權干預，最后導致公司蒙受經濟損失。一些財務人員自身素質不高，缺乏職業道德，忽視內部控制，為了自身利益，違反企業制度，給企業造成不小的經濟損失。

（四）信息溝通不暢

由于公路施工企業具有流動性的特點，企業本部與項目經理部、各職能部門之間的信息溝通不及時，管理工作信息化程度普遍較低，數據更新滯后，信息數據分散，不能形成統一有效的信息，資源共享能力差，數據利用率低，使得管理成本加大。

（五）內部監督弱化

公路施工企業內部審計機構不健全，缺乏有效地監督評價和糾正體系。對項目的內部控制執行情況沒有發揮真正的監督檢查作用，對內部控制制度的缺陷也不能提出相應的改進措施，多流于形式，達不到內部控制的效果。

四、完善公路施工企業內部控制的措施

（一）加強內部環境建設

內部控制是由管理者來制定，全員共同參與的一項控制程序，所以要重視人的因素。作為領導管理者要提高自身素質，掌握專業的知識技能，加強內部控制意識，為員工做出表率。建全企業內部的控制制度，提高內部控制整體效果。

（二）不相容分離控制

公路施工企業在設計、建立內部控制制度時，對不相容職務、不相容崗位的設置要做出嚴格限定。明確職責權限，建立互相監督、制約的制衡機制。建立有效的分權授權機制，建立授權時要注意授權的范圍，是否將所有工作范圍都納入了。確保企業資產安全完整，控制各種經營風險，確保企業快速穩定的發展。使得各崗位各部門各司其職，負責開展自己的工作。公路施工企業有關材料購進方面，要確保材料的審批、購進，驗收入庫及會計記錄要分設不同崗位，不同部門人員擔任，以防止一個人或一個部門出現舞弊的現象。有關項目要確保項目建議，項目分析與決策的分離控制。竣工決算、竣工決算審計的分離控制。成本費用方面，成本費用支出、審批、會計記錄的分離控制。預算方面，預算的編制、審批、執行、考核的分離控制。固定資產方面，固定資產的采購、驗收、支付的分離控制，固定資產投資、處置等不相容職務的分離控制。

（三）項目成本費用控制

加強成本控制，提高企業經濟效益。項目成本是公路施工企業在施工中所發生的全部費用的綜合。成本控制包括人工費的控制、材料費的控制、機械租賃費的控制、管理費的控制。

（四）電子信息溝通系統控制

隨著電子商務的發展，電子信息化越來越凸顯其優勢，信息系統已成為現代化管理的一個方面。從企業的信息系統就可以看到企業管理的先進程度。電子信息技術可以有效減少和消除人為操縱因素，有助于內部控制的貫徹執行，同時還提升了控制效率。通過網絡有效整合企業內部和外部的信息，組成一個綜合廣泛的溝通機制，使得信息流動數字化、標準化、透明化和快速化。信息系統可以加速企業內部管理層、各部門、其他相關人員的溝通效率，借以提高內部控制的效率和效果。工程項目部遠離企業本部，建立網絡化的溝通渠道可以使得本部更好的了解工程項目的實施情況及進展程度，需要做出重大決策時，企業本部也能及時根據網絡信息做出合理的決策。這正是傳統的信息溝通手段所欠缺的。

五、構建企業內部財務控制體系

企業內部財務控制體系分成三個層次，第一層是企業內部財務控制的財務治理機制。它們是實施企業內部財務控制的關鍵因素；建立合理的財務治理機制，董事會是核心，它是推動內部財務控制的主要力量，發揮著至關重要的作用。董事會要完成受托經濟責任，它就必須在內部財務控制上有所作為，它應當在內部財務控制中起著主導作用，對內部財務控制的體系設計，進行全盤的考慮。第二層是企業內部財務控制信息系統。它們是內部財務控制的核心，企業內部財務控制信息系統，主要由約束型控制和保障型控制兩類財務控制類型組成。約束型控制包括預算管理約束、資金管理約束和成本管理約束。預算管理可分為編制、執行、分析、報告、調整、評定幾個階段。資金管理主要包括現金管理和銀行存款管理。對于現金的控制主要有兩個方面，一是資金審批權限的劃分和額度的劃分，二是企業內部銀行的建立。企業內部銀行，可以加速企業內部資金的流動，同時減少了各部門接觸資金的機會，這可以避免很多資金使用違規的行為。成本管理控制以企業的全面預算為基礎，從預算指標出發，將成本核算和生產控制有機結合起來。保障型控制包括財務制度、業績評價和激勵機制。

在企業內部財務控制信息系統中，始終是以信息的反饋為主導，無論是全面預算管理信息，還是業績評價信息，都在這個系統中既作為信息的輸入，同時又提供信息的反饋。也就是通過授權、分權、指導、分析、復核、審批、反饋等再輸出信息，在輸出信息的基礎上來形成一種內部有效的控制。各部門和權力機關都在信息鏈條上作為一個控制的節點參與到內部財務控制當中來。第三層是內部財務控制中的“軟環境”。在構建內部財務管理體系的時候必須要考慮企業文化的影響，要設計一些使企業文化產生積極影響的控制措施。這就要求在設計時，必須對財務策略、風險管理以及道德約束等實施民主決策，大眾監督，避免一言堂。

[1]交通公路工程定額站.公路工程基本建設項目概算預算編制辦法及各省補充規定匯編[M].第1版.北京.人民交通出版社，2010∶80-84.

[2]朱曉飛.公路工程施工項目成本管理存在的問題與對策研宄[J].中國經貿導刊，2010(20)∶43-47.

[3] 張 云.淺談公路施工企業的項目成本管理[J].河南科技，2013(13)∶25.

［責任編輯：龐 林］

F275

A

1005-913X（2015）05-0188-01

2015-02-02

馬仁萍(1971-)，女(回族)，河南漯河人，高級會計師，研究方向：企業會計。