企業目標成本管理探析

張麗梅

（深圳市龍崗區財政國庫支付中心，廣東 深圳 518172）

1 目標成本管理與傳統成本管理的區別

傳統的成本管理法是一種“封閉系統”方法，這種方法忽視了組織與所處環境之間的相互作用，較少考慮影響系統運作的因素，只能在觀察到實際結果后，采取補救行動，努力服務預先設定的標準。具體表現：傳統成本管理體系只關注內部成本效率；成本管理活動僅局限于企業內部；成本削減集中在產品生產階段。最后，成本被控制在某個預先設定的標準之內，而在達到這個標準后不再努力改進提高標準。

目標成本管理則是一種“開放系統”方法。這種方法強調組織適應環境的重要性，更多考慮影響系統運作的互動關系，在實際結果發生之前便采取預防措施，并且隨著時間的推移不斷提高標準。具體表現：目標成本管理體系不僅關注內部成本效率，更關注外部市場需求；成本管理活動延伸到整個價值鏈；成本削減在非產品與流程設計階段就已經開始。目標成本管理對產品整個生命周期的顧客成本及生產者成本進行持續改進。

傳統成本管理不對成本問題做預測，不會帶領組織在成本削減方面進行持續改進，這可能是很多企業在發展路上由領先到落后的原因之一。而目標成本管理是不斷持續改進的一種戰略性規劃，它的理論基礎是開放系統理論，它作為一套知識體系，認為在系統偏離預定軌道運行前進行控制，要優于在事后采取補救措施。

2 實施目標成本管理的原則

作為一個企業，實施目標成本管理，要遵循幾個關鍵原則：價格引導的成本管理、關注顧客、關注產品與流程設計、跨職能合作、生命周期成本削減、價值鏈參與。總體而言，目標成本管理分3步走：第一，目標成本管理始于產品生產開始之前，在產品開發的早期便要對成本進行規劃，在成本實際發生之后再進行控制；第二，目標成本的實現要求對目標成本進行分析，并將其分解到產品的零部件及相應的團隊和人員中；第三，目標成本管理應在整個組織中部署最終制度化。這一過程必須得到技術、文化與政策等方面的配合。

3 案例分析

越來越多的企業確實意識到了成本管理的重要性。關于為什么要進行目標成本管理以及如何開展具體工作可以舉一個例子：某防雷工廠的避雷器成本價是xx元，這個成本顯然不具備競爭優勢。低毛利率再加上各種固定成本，銷售的結果變成了虧損。如果不銷售，則會產生倉儲成本，將使企業面臨后續的經營風險甚至威脅到企業的生存。從這個例子，可以看出以下幾點。

（1）在與客戶的長期合作中，售價是基本穩定的，價格提高的可能性很小。（2）生產某種型號的產品成本是確定的。通過BOM表的標準成本計算，以及在小量研發生產過程中，最終成本是一目了然的。（3）在售價、成本、毛利率確定的基礎上，仍繼續生產。

4 目標成本管理流程

4.1 確立目標成本

依據年初的利潤規劃、銷售預測額、期間成本費用（可依據歷史數據）、市場環境變化等主要因素確立產品單位成本。具體要開展以下幾種主要活動。第一，市場調研，這也是國內很多企業較易忽視的一個環節。相反，西方企業較重視“調研”過程和結果。通過周密的調研，可以確定公司計劃開拓的市場范圍及產品特性。第二，競爭分析，這是現代企業的必修課。它不僅包括競爭者的目標顧客、潛在客戶，也包括競爭者目前正在開發、研究的方向，以及競爭者對本公司推出的新產品、新方案的一系列反應。第三，顧客要求，分初步的產品概念及細化的產品特性需求，作為企業，要持續關注消費者的信息，不斷改善產品設計以滿足顧客要求。第四，市場價格，這是核心的內容，由內部要求與外部競爭環境共同決定。一方面是公司層面上的目標利潤要求，另一方面取決于外部競爭環境，主要來源于顧客對競爭者產品的評價。具體方法是分析競爭者產品，可以將產品進行拆分研究，分析競爭者提供了哪些產品特性，以及為提供這些產品特性所發生的成本。大多數企業會結合兩者，從公司整體戰略目標出發，確定合理的市場價格。

以上4點是組織目標成本管理的重要前提，即獲取相關數據，包括競爭者情報數據、營銷數據、采購數據和成本數據。

4.2 實現目標成本

實現目標成本是目標成本管理過程的重中之重。如果說確立目標成本是宏觀規劃過程，那么實現目標成本則是一個動態的具體工作。它包括3個步驟：計算成本差距；基于目標成本的再次設計；產品投入生產，并實現持續改進。

4.2.1 產品拆分進行成本分析，識別成本削減的部件

列出產品部件與功能清單，按成本對功能進行分解，計算各成本占總成本的比例。然后依據前期調查結果，針對顧客對產品的特性需求進行排序。視其重要程度劃分1～5個等級。這一點很重要，因為顧客用特性來評價產品，而產品以功能或部件來進行設計。為了實施這個轉化，還需要另外一條信息，即每個部件對顧客需求的貢獻率。這就需要工程師的大力支持，其必須將相關性轉化為具體的貢獻率，即分配權重。這樣一來，單個部件的相對重要性就可計算出，再依據部件成本除以相對重要性得到價值指數。如果價值指數低，就必須降低成本；價值指數高，就要增加成本。

4.2.2 提出成本削減措施，列出行動項目清單并反復測試

目標成本削減的關鍵是降低整個價值鏈上的成本（價值鏈包括供應商、批發商、零售商以及服務提供商）。換句話說，就是讓目標成本管理貫穿于整個價值鏈，要求價值鏈各成員之間建立起非傳統的關系。來自供應鏈各環節的人員組成的團隊負責產品成本與質量。這來源于目標成本管理的兩個關鍵原則：產品生命周期成本削減、價值鏈參與。產品生命周期成本削減在此處指最小化生命周期成本。其意味著最小化產品開發、生產、推廣、銷售、售后服務與處置等成本。因此，進行目標成本管理的成本削減，必須得到價值鏈上各個成員的互相支持。對企業而言，可以通過發展長期合作關系及財務互利關系使各成員間建立一種較鞏固的關系。譬如，權益投資等。要強調的是，作為新的管理方法，目標成本管理將在物質上和心理上影響參與者的組織，如研發部、質檢部、采購部、會計部。因為新的工作不僅會增加工作者的工作量，還會由于參加培訓而占用工作者的時間。在部署工作中，還要考慮到目標成本管理是否與企業的績效文化有沖突，是否需要對潛在的利益損失進行確認和補償等。

列出詳細的行動項目清單，重點是劃分責任，在行動清單上必須明確個人或者團隊擔負主要或次要責任。如果分到各個部門，那么針對此項目的相關部門負責人也要在清單上確認下來。清單要顯示出需要聯絡或者通知的人、項目的截止時間或完成時間、監控項目的進度狀態更新。更明細化的行動項目清單，可以共享掛在公司的服務器上，每個責任人或責任單位都可以隨時更新相關信息。

目標成本管理的核心工具：價值分析和價值工程、成本表格、流程成本及設計、長期產品與利潤規劃、獲取數據的能力等。由此可知，價值工程是目標成本管理的核心。目標成本管理貫穿于成本管理的始終，它包括4個階段：產品特性和產品功能分析；創造性思維（即依據價值指數高低的數字模型，提出成本削減方法）；進一步發展為具體的成本削減方案；不斷持續改進。總之，目標成本管理作為一種新的管理理念，適用于各個企業，對提高企業的競爭力有著非常重要的作用。

［1］孫科柳.生產成本管理實操手冊［M］.北京:中國電力出版社,2013.

［2］Danette McGilvray.數據質量工程實踐［M］.北京:電子工業出版社,2010.