我國農村信用社內部會計控制問題研究

王永久

（陜西省鎮巴縣農村信用合作聯社，陜西 漢中 723600）

1 農村信用社內部控制的涵義

農村信用社內部控制的涵義包括以下幾個方面：（1）為了達到一定的目標，農村信用社內部控制往往具備一定的目的性。最為常見的有3個目標，即宏觀目標、核心目標及直接目標。其中宏觀目標是確保國家法律、法規和監管規章的執行，核心目標是防范金融危險，保證業務穩健開展，直接目標是保障經營目標和發展規劃的全面實施。（2）農村信用社的經營管理活動是內部控制的主要客體，這個客體不是某個事件或某種狀況，而是一個能夠不斷進行風險控制、信息反饋并及時自我調控的動態過程。內部控制監督活動貫穿在企業經營的全部過程，并對企業的正常運轉發揮著至關重要的作用。內部控制不是一種狹義的管理活動，而是涉及各種制度的制定與實施的管理制度。（3）農村信用社內部控制的主題涉及農信社業務部門、監管當局、內審部門和外部審計機構4個方面。內部控制不等同于內部稽核，它是一個完整的系統。（4）農村信用社內部控制都是針對“人”而設立并實施的，每位員工都是控制的主客體，他們既對負責的業務進行實際操作，又要受到其他人的監督和控制。內部控制的理念直接影響著經營效率及水平。

2 農村信用社會計控制的地位與現狀

目前，隨著市場經濟的深入發展和國家法律法規的逐步完善，農村信用社會計內部控制系統的發展取得了卓越的成就，農村信用社普遍建立了基本的會計內部控制系統，但其會計內部控制系統中尚存在諸多問題，主要表現在以下幾點。

2.1 員工會計內部控制意識薄弱

部分信用社內部領導和會計人員對會計控制工作缺乏足夠了解，部分高層領導在內部管理上重視對信貸、資金、管理及費用指標的管理，而忽視了對會計內部控制工作的管理。許多人認為只要會計人員會記賬、算賬和報賬就行，忽略了會計人員的另一基本職能——監督職能。

2.2 會計內部控制制度運作不規范

農村信用社普遍存在有章不循、有法不依、管理不嚴及監督檢查不力的情況。例如，為完成存款任務設兩套賬本，隨意調整存款以備相關部門檢查；有些信用社沒把應收未收的利息、應付未付的利息計入信用社的利潤中；為增加本單位的營業收入，有些信用社出現以貸收息的情況。

2.3 會計人員綜合素質有待提高

部分農村信用社高層管理者對會計控制的重要性缺乏足夠的認識。內部管理上重視信貸資金和費用指標的管理，忽視了對會計內部控制方面的管理。

3 我國農村信用社內部會計控制問題產生的原因

3.1 信用社會計管理松散

國內的農村信用社雖然經歷了長期的發展過程，但依舊存在很多問題。信用社的會計管理工作人員對內部控制工作認識比較薄弱，對信用社會計控制的重視程度不高；會計人員的綜合業務素質不高，缺乏風險防范意識；信用社的財務內部控制制度不完善，無法嚴格有效地執行。

3.2 內部審計監督缺乏獨立性和權威性

國內農村信用社大都通過內部審計部門來對信用社各部門的工作進行監督。就目前而言，信用社的內部監控對事前或事中的風險關注度不高，審計監督過程中發現問題無法進行相應的處罰，只能向上級報告，內部審計工作往往無法獨立進行，缺乏權威性。

3.3 會計控制激勵和約束機制匱乏

現在國內信用社的內控制度已遍布各個部門和崗位，從整體上看比較健全，但依舊存在一些弊端。會計內部控制的執行效果不明顯，進一步助長了違規操作，同時也嚴重打擊了制度執行者的積極性。信用社對領導和員工的考核缺乏激勵和約束機制，較難調動員工的積極性和創造性，不利于提高會計內部控制的執行力度。

4 加強國內農村信用社內部會計控制的對策

4.1 強化內部控制意識

提高農村信用社高層領導對內部會計控制工作的重視程度，定期組織相關工作人員開展法律、法規方面的培訓，提倡學習財政部關于會計人員的管理措施及金融機構會計工作的相關制度，提高信用社全體員工對會計內部控制重要性的認識。

4.2 建立健全會計內部控制制度

農村信用社應根據財政部頒發的《內部會計控制規范》，并結合信用社自身的業務特點及管理要求，構建一套完整的適合農村信用社內部會計管理工作的制度。

4.3 充分發揮內部審計部門的作用

國內農村信用社應借助商業銀行內部審計上的有效方式，針對信用社的實際情況，加強內部審計的執行力度，建立一套獨立、高效的信用社內部審計監控體系。

4.4 嚴格執行會計人員持證上崗制度

農村信用社要嚴格執行會計法的相關規定，農村信用社會計人員必須具備會計從業資格，做到財會人員100%持證上崗。

4.5 完善內部會計控制激勵與約束機制

國內農村信用社想要發展就必須積極調動員工的積極性，建立一套適合自身的激勵約束機制，為員工的才能發揮和價值實現創造良好的條件。

［1］童美隆.審計手段與技術在農村信用社治理中的應用[N].中國審計報,2012-09-25.

［2］艾建華.深化農村信用社內部機制改革贏解決的幾個問題[J].濟南金融,2001(6).