我國中小民營企業管理會計的應用探討

歐陽鈺

（湖南科技大學 商學院，湖南 湘潭 411100）

1 管理會計的理論

1.1 管理會計的研究對象

在會計學學術界，關于管理會計的研究對象主要有以下幾種觀點。一是現金流量論。持這種觀點的學者認為，企業的經營活動始終圍繞著企業的資金而運行，現金流量是對現代管理會計這一特定領域有關內容的集中概括。二是價值差量論。持這種觀點的學者認為，價值差量的分析貫穿于管理會計基本內容的始終，在現代管理會計中，價值差量的內容最為廣泛，因此，價值差量是現代管理會計的研究對象。三是資金總運動論。持這種觀點的學者認為，就資金運動而言，從空間方面看，可分為企業一級和企業所屬機構、各分支機構中的多層次運動；從時間方面看，它是由過去、現在和未來的資金運動所形成的一個不間斷的資金流。

1.2 管理會計的職能

1.2.1 預測經營前景職能

管理會計按照企業未來的戰略規劃、經營方針與經營總目標，充分考慮經濟條件的約束與經濟規律的作用，選擇科學、合理的量化模型，有計劃、有目的地預計和推測企業未來的銷售、成本、利潤及資金的變動趨勢與發展水平，為企業經營決策提供第一手信息。

1.2.2 參與經營決策職能

管理會計提供的是企業決策方案及對這些方案的分析，企業管理當局根據管理會計所提供的決策方案及分析資料，選出最合理的、最優的方案。管理會計在整個企業經營決策過程中，擔負的是決策分析或咨詢服務的職責。

1.2.3 規劃經營目標職能

管理會計的規劃職能通過編制各種計劃和預算來實現，它要求在最終決策方案的基礎上，將事先確定的有關經營目標分解到各有關預算中去，合理有效地運用或分配企業資源，并為控制與績效考核創造條件。

1.2.4 控制經營過程職能

管理會計這一職能的發揮要求將企業事前規劃與事中控制有機結合起來，即事前確定各項經營指標，根據執行過程中實際與計劃發生的偏差進行原因分析，以便及時采取措施進行調整并改進管理，確保經營活動按計劃運行。

2 我國中小民營企業管理會計現狀

2.1 管理會計在我國中小民營企業的應用現狀

2.1.1 我國企業以西方管理會計理論為基礎

自20世紀80年代末改革開放以來，我國會計學界逐步引入西方管理會計的理論與方法。幾十年以來，我國會計學界學者與企業界會計工作者廣泛重視管理會計的應用問題。

2.1.2 我國中小民營企業應用管理會計的統計調查分析

隨著改革開放向縱深發展，我國逐步引入了西方的管理會計方法，開始了我國企業對管理會計的運用。多調查結果顯示，管理會計特別是新興的現代管理會計方法在我國企業的應用情況不容樂觀。

2.2 我國中小民營企業管理會計應用存在的問題

2.2.1 中小民營企業管理會計的應用與理論相脫節

我國中小民營企業的出資者與經營者基本合二為一，在管理上呈現經營權與所有權統一集中的特點，企業的管理權通常集中在少數大股東手中，而這部分人大多數缺乏專業的管理會計知識，并不了解管理會計在企業經營中的作用。

2.2.2 中小民營企業的會計人員素質偏低

會計人員的素質對管理會計的實踐與應用具有極其重要的影響。會計人員的素質包括知識層次、知識結構、會計職業水平與價值觀等。這些綜合素質，對管理會計的實踐與運用有著重要的影響，它要求會計人員不僅要懂得現代會計學、管理學、經濟學、數學，還應當了解統籌學、行為學以及心理學等社會科學知識。

2.2.3 管理會計在中小民營企業的應用缺乏規范性

在西方國家，一般都會有諸如管理會計師協會這種機構作為管理會計師的專業組織，這些管理會計組織定期出版管理會計研究報告、舉辦管理會計研討會，解決在管理會計實踐中出現的新問題、新情況，找到新方法，并吸收各方力量完善管理會計的理論體系、規范實務操作，而我國目前還缺乏這樣的組織。

3 我國中小民營企業管理會計應用的總結和建議

由于中小民營企業存在內部治理不完善等諸多問題，中小民營企業應結合企業的自身規模與實際情況，科學地構建現代企業管理會計體系，以服務企業內部管理為管理會計之根本，以提升中小民營企業的核心競爭力為管理會計之宗旨，以實現企業戰略目標為管理會計之最終目的。運用各種管理會計方法，例如，成本費用管理、全面預算管理、作業成本法及平衡計分卡等，為企業提供及時有效的決策信息，促進企業持續穩健發展。當然，在應用管理會計方法時，需考慮成本效益等原則，與企業的整體效益聯系起來。管理會計方法的應用不能流于形式，應重視企業內部治理實質，以利于中小民營企業的健康發展。

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[2]葛家澍,林志軍.現代西方財務會計理論[M].廈門:廈門大學出版社,1990.

[3]黃麗萍.我國中小企業財務管理中存在的問題與地策[J].特區經濟,2006(6).