上市公司內部控制信息披露問題及相關闡述

◎吳彩虹

上市公司內部控制信息披露問題及相關闡述

◎吳彩虹

內部控制信息披露概述和意義

證券市場的風險性和上公司的內部管理和經濟管理都有關系，所以投資者對于了解上市公司的財務信息十分的看重。因此我國特別重視上市公司內部控制信息披露的實施。建立完善的上市公司內部控制信息披露制度，同時還要定期評價和檢測該制度是否能夠發揮其作用。

內部控制是由企業董事會﹑經理層和全體員工共同實施的，是實現企業經營管理合法合規﹑資產安全﹑財務報告及相關信息真實完整，提供經營效率和效果，促進企業實現發展戰略提供合理保證的過程。內部控制是實現企業目標的手段，由于內部控制的重要性，投資者要求了解公司內部控制的狀況，因此關聯到內部控制信息披露必要性。內部控制信息披露是企業信息披露一個重要的組成部分，是企業根據內部控制評價的標準對企業內部控制體系的完整性﹑合理性和有效性進行自我評價，再以報告的形式出具評價意見，讓投資者判斷企業的價值，以滿足利益相關者合法權益的一種行為。

內部控制信息披露存在的問題

形式化嚴重，缺乏主動性與自愿性。目前上市公司在內部控制信息披露行為缺乏主動性和自愿性。這是因為上市公司所有者，對內部監控信息披露的意識不強，沒有意識到內部控制信息披露的重要性。一方面我國現階段對財務報告中的內部控制采取強制披露的手段，而對于維持企業經營效率和效果的內部控制，則主要采取自愿披露手段，企業可自主決定披露與否與披露程度；另一方面有些公司考慮到成本效益﹑公司商業秘密等因素，就不愿意披露自己的信息。由于這樣的原因導致了我國上市公司內部控制信息自愿披露原動力不足，實際披露效果并不理想。

法律制度的完善程度及其執行效率是決定內部控制信息披露程度的首要和最為根本要素。我國相關部門已經認識到法律法規和規章來規范內部控制信息披露制度建設，國家財政部等五部委先后頒布了《企業內部控制基本規范》和《內控指引》等規范，這些規范性的文件已經要求證券公司﹑商業銀行﹑保險公司等金融類企業披露內部控制信息。但同時我們應該清楚的認識到，這些法律規范目前還很籠統，有的甚至沒有上升到法律層面如：上海證券交易所所頒布的《上市公司內部控制指引》就不具備法律約束力，它僅對被指引對象發揮指導性﹑參照性作用。針對因法律規范不完善而導致的諸多問題，說明完善有關內部控制信息披露方面的法律規范已成為目前我國內部控制信息披露制度建設的當務之急。

責任主體不明，披露監察乏力。在內部控制信息披露的主體方面，仍存在部分上市公司的董事會﹑高管對內部控制的認識及重視程度不夠，將內控規范的事實簡單定位于滿足監管要求。監事會并不是內部控制的責任主體，他們發表意見僅僅是對董事會和管理層是否建立內部控制制度的一種監督。內部控制信息披露的主體應該是董事會與管理當局在內部控制信息披露中的責任。

缺乏統一評價體系。我國目前對內部控制信息披露的形式，并沒有強制的要求。內部控制信息披露可以包含在董事會報告或其他報告中，也可以單獨提供內部控制報告。披露的內控評價報告在格式和內容上存在較大差異，降低了內控信息披露的可比性和有效性，不利于報告使用者對上市公司內控規范體系實施情況進行分析評價。

內部控制信息披露內容要求不具體。監管部門對內部控制信息披露內容所作的規定較為零碎，且規定本身有諸多不合理之處。從企業實際執行情況來看，相關人員對內控的理解和認識并不統一。如：內控缺陷認定程序及認定標準不夠科學充分，在區分財務報告內控缺陷和非財務報告內控缺陷，區分重大﹑重要或一般缺陷明確﹑指導性不強，內控缺陷認定的客觀性﹑合理性很難保證。存在內控缺陷分類披露含糊不清，或有意回避對缺陷嚴重程度分類的披露。對內控缺陷整改的理解不當，認為內控評價發現的錯報已得到糾正或已補充完善相關簽字手續，或在評價報告出具日之前完成整改，即認為內控缺陷整改完成，并得出內部控制有效地結論。

構建完善的內部控制信息披露框架

制定統一的內部控制信息披露法規。要想保證證券市場的穩定，保證上市公司的發展順利，就需要制定一個信息披露標準。首先證監會應該根據我國上市公司的情況，制定合理的﹑統一的披露標準和要求。對上市公司的內部控制信息披露制度設計要合理，要有可實踐性和可操作性。同時要保證上市公司披露信息的真實性，具有一定的參考價值。

完善內部控制評價程序，認真履行相關審批程序，按照監管要求，嚴格遵循內控評價報告內容與格式要求，客觀全面地作好內控評價信息披露工作，提升內控信息披露水平與質量。向報告使用者提供更多有效地公司內部控制信息。

明確責任主體，進一步加大監管力度。建立統一的內部控制信息披露法規，首先要確定法律責任主體。如果不能確定責任主體，法律就失去了執法對象。所以，有關內部控制信息披露法規的主體，就是上市公司。但是法律不光是要確立主體，還要把監事會和董事會的法律責任

明確清楚，并把其應該履行的職責明確規定，讓各部門各司其職，讓上市公司適應新的法律規定。同時要讓監管部門時刻監管公司的內部控制信息披露，杜絕違規事情發生。

加大對企業內部控制評價工作和內控信息披露工作的監督檢查力度，堅決查處內控評價工作走過場，缺陷認定不客觀，評價結論不恰當，內控信息披露不充分﹑不適當的違法違規行為。

建立統一的內部控制評價體系。對上市公司進行內部控制信息披露監督，是為了公司的健康發展。同樣的。對上司公司進行內部控制評價，是為了不斷修正上市公司內部不符合規定的問題。 所以，上市公司的內部控制信息披露監管部門，應該根據我國的國情，市場運營情況，并且借鑒國國外的先進的評價體系，建立一個適合我國的內部控制評價體系。

加強內部控制宣傳﹑培訓增強披露意識。上市公司對內部控制信息披露的意識不夠強，所以要加強對企業內部控制規范體系的宣傳與培訓。為全面貫徹實施企業內部控制規范體系營造良好的外部環境，從而為企業充分﹑客觀﹑規范地披露內部控制信息創造良好的輿論氛圍。讓上市公司的經營者，了解到主動披露內部控制信息，可以為公司提高信譽度，增加公司的公眾力，還可以吸引更多的投資者。

我國的證券市場的主要參與者是上市公司。上市公司的經濟狀況和內部控制，關系到證券市場的風險性的大小。很多股民或是參與者，急需要了解上市公司的具體經濟信息，所以內部控制信息披露，成為了了解信息的唯一渠道。但是由于目前我國的上市公司內部控制信息披露存在一些問題，導致投資者不相信上市公司作出的報告。所以為了改變這種狀況，上市公司需要完善內部控制信息披露制度，提高信息報告質量，作出真實有效的信息報告。

（作者單位：甘肅亞盛實業（集團）股份有限公司）