淺談營改增對會計師事務所的影響及應對

薛秀清

淺談營改增對會計師事務所的影響及應對

薛秀清

本文通過分析營改增對會計師事務所的影響，探討了會計師事務所如何采取應對措施，以降低短期內營改增帶來的稅負增加的負面影響，并進一步闡明營改增對會計師事務所加強業務合作、拓展業務領域、做強做大的推動作用和重要影響。

營改增 減輕稅負 咨詢業務

2013年5月24日，財政部、國家稅務總局發布《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅［2013］37號），明確自2013年8月1日起，進一步將交通運輸業和部分現代服務業營改增試點的范圍擴大到全國，并對此前在局部地區施行的試點政策進行了補充和完善。

對于會計師事務所而言，其所提供的鑒證咨詢服務在本次營改增的應稅服務范圍內，因此受到較大影響。目前，北京等先行試點的8省市會計師事務所營改增試行已有2年多，其他地區也已試行了1年多的時間。現階段，營改增對不同規模的事務所帶來的稅負影響有所不同，但從長遠來看，將會是一項能夠在一定程度上降低行業整體稅負的利好的改革措施。營改增對事務所的影響不僅體現在減輕小型會計師事務所稅負和提高作為一般納稅人的大中型會計師事務所議價能力方面，更積極的意義還在于這一稅制改革有利于加強中介機構間的專業合作，并且拓展了注冊會計師行業的業務領域，對會計師事務所做強做大具有重要的推動作用。

一、營改增政策對會計師事務所的稅負影響及應對措施

（一）稅負影響

營改增的目的是避免對企業重復納稅，有利于現代物流型、服務型企業的發展和壯大。通過對注冊會計師行業2年多的營改增試點進行調研發現，作為小規模納稅人的小型會計師事務所，的確由于稅率降低而享受到稅負減輕的利好。但由于注冊會計師行業屬于非生產型現代服務性行業，且營改增的范圍尚未全面涵蓋所有服務業，短期內作為一般納稅人的大中型會計師事務所，尚難以通過進項稅抵扣真正實現避免重復征稅和降低稅負的目的，反而存在稅負加重的現象，具體分析如下：

1.在營改增之前，注冊會計師行業的營業稅稅率統一為5%，屬價內稅，換算為價外稅的實際稅負為5.26%。營改增后，事務所根據應稅服務年銷售額的不同分為小規模納稅人和一般納稅人。應稅服務年銷售額未達到500萬的事務所為小規模納稅人，適用3%的增值稅稅率；應稅服務年銷售額達到500萬的事務所為一般納稅人，適用6%的增值稅稅率。因此，作為小規模納稅人的小型會計師事務所，稅負由原來的5.26%直接降至3%。而作為一般納稅人的大中型會計師事務所稅率提高為6%增值稅稅率，稅負能否真正降低，則取決于事務所運營中能夠取得的可抵扣進項稅的多寡。

2.由于會計師事務所為非生產型服務性企業，現階段其各項采購及成本費用中能夠獲得的可抵扣進項稅不多。比如，最主要的成本項目人工成本和租金支出均不能獲得可抵扣進項稅。其他如：差旅費、通訊費、會議費、行業會費、職業保險金、印刷費等也是如此。主要的可抵扣為電腦、復印機等辦公設備和辦公用品的采購，水電支出，油費以及車輛購置和維修費用等。那么，可抵扣采購達到什么樣的水平，才能使大中型會計師事務所在營改增后稅負不會增加呢，下面作個簡單的測算：

假定原價稅合計收入為10000元，則營改增前營業稅為10000*5%=500元，扣除稅收后的凈收入為9500元，實際稅負為5.26%。

營改增后增值稅銷項稅為10000/（1+6%）*6%=566.04元，凈收入為9433.96元。若取得該收入當期有4.5%比例為可取得17%稅率進項的采購。進項稅額為9433.96*4.5%*17%=72.17元。抵扣進項后應納稅額為566.04-72.17=493.87元，實際稅負為493.87 /9433.96=5.24%。

從上述測算可以看出，只有當一般納稅人會計師事務所當期可抵扣采購（且該可抵扣項的稅率為17%）達到應稅收入的4.5%以上時，才能實現營改增后稅負的降低。如果可抵扣項的稅率低于17%，可抵扣采購的占比還要更高。

理論上，營改增可以有效降低事務所稅負，但因為國家稅制改革處于漸進階段，尚未實現完全的營改增，而事務所目前支出的項目絕大部分屬于尚未營改增的范疇，比如租金成本。再加上事務所是知識密集型的企業，人工成本占總成本的比重很高。因而在當前階段，作為一般納稅人的事務所的稅負是增加的，且規模越大的事務所，其稅負增加的程度可能越嚴重。

（二）應對措施

1.注意調整日常采購模式。根據前述稅負影響分析，事務所稅負高低受可抵扣采購多寡的直接影響，因此，應當注意調整日常采購模式，盡量向一般納稅人采購，盡量取得增值稅專用發票，增加可抵扣采購的占比，以減少應納稅額，降低稅負。

2.提高議價能力。營改增后，同樣是10000元的業務收入，會計師事務所開具增值稅專用發票給客戶，對客戶來說，進項稅可用于抵扣，因此，其實際成本僅為9433.96元，而不是征收營業稅時的10000元。事務所可以利用這一變化提高議價能力，通過調整價格、部分轉嫁稅負，以消化營改增帶來的稅負增加的不利影響。國外會計師事務所通常報價均為不含稅價，這一點國內會計師事務所和客戶還沒有形成習慣。因此，有必要借助營改增的契機，努力培養客戶習慣，使其接受不含稅價的報價模式，從而增加議價空間，實現部分稅負的合理轉嫁。

二、營改增政策對會計師事務所的業務影響及應對措施探討

（一）業務影響

如前分析，營改增在短期內不能實現大中型會計師事務所稅負的降低。然而從宏觀和長遠的角度看，其積極的意義在于對事務所業務拓展和業務轉型所帶來的良好推動力，從而對注冊會計師行業的良性發展和做強做大產生深遠的影響。

1.有利于事務所加強專業合作，提升綜合服務能力

與注冊會計師行業相關的專業服務具有很強的綜合性。同一客戶或一項重大交易如并購重組的服務需求往往會同時涉及會計、審計、法律、稅務、評估以及相關的咨詢等專業服務。客戶往往更愿意一次性委托給某一個專業服務機構，享受一站式服務的高效便捷，而不是分拆成會計服務、審計服務、法律服務、稅務服務、評估服務等分別尋找服務提供商。

營改增之前，專業機構的合作存在重復征稅的問題，盡管營業稅的差額征稅在一定程度上可解決這一問題，但由于條件嚴格、操作復雜，影響了專業機構之間進行合作的積極性。營改增后，增值稅本身所具有的避免重復征稅的特點，使得事務所之間以及事務所與其他中介服務機構之間的合作不再存在稅負障礙，有利于事務所聯合其他專業機構，共同為客戶提供更為全面和綜合的專業服務。通過與其他專業機構的合作，不僅能夠切實提升事務所的對外綜合服務能力，還能夠在合作中通過交流和學習，拓展視野，更好地培養和鍛煉執業人員的服務能力和專業水平。此外，專業機構間建立起戰略合作關系，也能為事務所帶來更多的業務機會。長此以往，將使得事務所在激烈的市場競爭中，擁有更強的核心競爭力，真正做強做大，從而促進行業的整體發展。

2.為事務所帶來更多的非審計業務機會

營改增后稅務處理更為復雜，注冊會計師可以發揮專業優勢，幫助企業籌劃、應對營改增政策。與營改增相關的稅收籌劃是這一稅制改革給事務所帶來的最直接的新業務機會。

營改增對一般企業的影響是非常重大和深遠的，特別是從長期發展戰略的角度，如企業的融資模式、輕資產經營、專業化分工、集團管控模式等，都將隨著營改增的推進而發生相應的變化。因此，營改增給事務所帶來的業務機會，絕不僅僅是與營改增本身的稅務處理或稅負影響相關的稅收籌劃，同時派生的還有管理咨詢、融資咨詢、內控咨詢、集團架構重整、并購重組、外包服務等非審計服務業務機會。

比如，營改增將促進集團管控模式的變革。新企業所得稅法實施以后，集團公司向下屬子公司收取的管理費不得在子公司稅前扣除，且管理費需繳納營業稅，而集團公司往往會發生大量的費用，如高管薪酬、辦公場所租金、業務招待、差旅交通費用等，如果集團為純粹的管理性機構，在沒有管理費收入的情況下，這些費用得不到稅前扣除。所以，大部分集團公司除管理職能外，還需有一部分實體經營，以獲得收入抵扣這部分費用。在原營業稅制下，這種“管控+實體”的模式不利于提高集團管控、決策能力，也不利于專業化分工。營改增后，集團公司可以利用此政策調整集團管控架構，使得集團公司可以專注于人力資源、財務管理、研發營銷等管理、融資及決策職能。子公司則可以細化分工，分別負責業務鏈條中的某一環節，如采購、制造、銷售等，以降低決策風險。如果集團公司足夠大，各管理部門還可升級為職能子公司，如財務公司、人力資源公司、研發公司等。集團公司或職能子公司根據提供的財務、人力資源等管理流程服務向業務子公司收取服務費用，該服務費用征收增值稅，使得子公司可以抵扣進項稅，就集團整體來看沒有增值稅負。所以，營改增有利于集團型企業提高集團的管控能力、決策能力。事務所可以發揮專業優勢，為集團公司的架構設計和調整提供咨詢服務。

又如，營改增將促進企業的專業化經營。營改增前，盡管國家也鼓勵服務外包，但僅限于外向型服務外包。而向國內企業提供外包服務由于征收營業稅的關系，很難大范圍推廣。營改增后，相關服務費用征收增值稅，避免了重復納稅，必將促使企業走專業化經營的道路。一方面，事務所可以為企業的專業化經營調整提供咨詢和相關鑒證服務；另一方面，專業化經營使得企業的服務外包需求越來越多，其中如代理記賬、公司秘書、薪酬管理、單證管理、報稅等等，也能為事務所創造很多非審計業務機會。

（二）應對措施

面對營改增帶來的事務所業務模式的轉變和眾多可能的業務機會，注冊會計師首先要全面理解增值稅與營業稅的根本差異。營改增不僅是表面上企業稅負上升下降的影響，更重要的是會更深層次地改變投資、經營決策理念，從而對企業運營模式、風險控制等長期發展戰略、決策有著重大影響。事務所應當在深入研究、充分理解和掌握這一變革精髓的基礎上，向企業的管理層和治理層有效傳達科學的經營理念和思路，促使企業更健康、安全地成長和發展，從而切實為事務所培育和創造出更多的業務機會。

鑒于此，對內，事務所應結合本所的現有資源和未來的發展戰略，制定人才培養和儲備方案，有針對性地建立專門的研究和執業團隊，開展相關方面的專業研究，適當調整市場定位和產品結構，為相關業務的拓展和順利開展提供保障。對外，通過加強與各專業機構的合作，提升綜合服務能力，以更全方位的優質服務提高聲譽和核心競爭力，確保業務的良性發展和做強做大。

三、結語

從總體經濟發展趨勢來看，營改增改革是整體的趨勢，符合稅制發展的原理。但是基于我國的基本國情，營改增必然是逐步推進的。在推進過程中，必然會存在利益不公平或者不合理的地方。對于會計師事務所來說，理解、適應稅制改革的發展才是最正確、最務實的選擇。應當看到，改革的總體目標是趨向于完全的公平。隨著增值稅在各個行業的普遍推行，結構性減稅才能真正達到普惠，真正做到公平稅負。在這個過程中，會計師事務所應誠信執業，秉承操守，嚴格依法納稅，不偷稅漏稅，不采取非法手段來避稅，同時借助行業協會的力量來反映行業發展過程中存在的稅收問題，積極爭取稅收優惠政策。

政府推行營改增稅收政策，隨之帶來的多層次多方位的非審計業務成為事務所轉型發展的業務增長點，為注冊會計師行業帶來了“看得見”的業務拓展。拓展非審計業務調整服務產品結構將是注冊會計師行業生存和發展的必由之路。會計師事務所要適應經濟社會發展新常態，及時抓住機遇，大膽轉型拓展新業務領域，真正實現事務所和全行業的做強做大。

作者單位：福建省注冊會計師協會

主要參考文獻

1.蘇紅.淺議營業稅改征增值稅對稅收策劃的影響.中國校外教育.2013（22）

2.藺紅，厲征，余俊娟.營業稅改征增值稅探析.財會通訊.2011（12）

3.何建堂.營業稅改征增值稅試點的內容.西部財會.2012（5）