美國會計師事務所合并的經驗與啟示

○田雨秾

（江西財經大學會計學院 江西 南昌 330000）

美國會計師事務所合并的經驗與啟示

○田雨秾

（江西財經大學會計學院 江西 南昌 330000）

從美國會計師事務所行業的長期發展歷程來看，國際大型會計師事務所的成長，本質上都是通過不斷進行合并才逐步形成如今規模的。對其合并情況和經歷進行深入詳細的了解，從中借鑒有益經驗和汲取相關教訓，已經成為我國會計師事務所廣大管理人員的一項極為必要的工作。

會計師事務所合并 美國 經驗 啟示

面對經濟全球化的現實，不管是一般行業，還是會計師事務所行業，都在跟隨著經濟的飛速發展而不斷壯大自身實力和規模。會計師事務所選擇進行規模化發展，早已是國際會計師事務所行業相關專家和學者的共識，并且國際大所都是發展過程中堅定地持有這一觀念。走向規模化的方式主要有兩種：一是外部擴張，二是內部發展。從目前來看，為了實現規模化發展，以便于在未來能適應不斷改變的經營環境，大多數會計師事務所通常采用合并的方式。合并是實現規模化發展一種有效和快捷的途徑，并且能夠起到增強事務所抗風險的能力、有效提升審計效率和質量、降低一定的審計成本的作用。從美國會計師事務所行業的長期發展歷程來看，國際大型會計師事務所的成長，本質上都是通過不斷進行合并才逐步形成如今規模的。對其合并情況和經歷進行深入詳細地了解，從中借鑒有益經驗和汲取相關教訓，已經成為我國會計師事務所廣大管理人員的一項極為必要的工作。

一、美國會計師事務所合并的主要動因

合并已經成為會計師事務所行業的一個顯著趨勢，越來越多的事務所選擇依靠合并的方式實現戰略目標，合并對事務所發展起的作用愈發顯得關鍵。通過對合并之所以在事務所發展進程中占有如此重要地位的原因進行分析，找尋推動美國會計師事務所合并的動因。

1、應對市場發展要求

面對市場競爭，任何一家企業要想獲得長期的生產發展，不在競爭中被淘汰，就必須注重技術水平的提升、提高單位成本的降低幅度、增強經營效率的提升能力，進而使自身依靠強大的競爭力穩穩立于市場之中，會計師事務所在經營和發展過程當中與此相同。在合并之后，在規模經濟優勢的不斷促使下，事務所的經營成本以更快的速度下降、經營效率以更快的速度提升，這對于事務所不斷搶占市場、擴大份額、提升競爭力具有重大意義。從美國會計師事務所的發展歷程中可以看到，“八大”到“四大”，規模經濟效應在其身上展現得淋漓盡致，生產成本的下降速度和生產效率的提升程度都比較大，這使得其業務在范圍上得到快速的擴展，最終占有了國際市場中的絕大多數最優質的客戶資源，競爭中所具有的優勢無與倫比，影響力極其廣泛。

2、實現資源優勢互補

實現資源的優勢互補是事務所合并的動機之一。不同的會計師事務所擁有的客戶資源是不同的，如果選擇具有業務區域范圍廣或者行業專長突出的事務所進行合并，那么自身的專業領域和經營范圍都將得到很大程度上的拓展。此外，由于越來越多的客戶往往以事務所是否具有行業專長來作為選擇的一個重要標準，所以，對事務所的長遠發展而言，增加自身的行業專長范圍和領域已經成為一個決定性的關鍵因素。

在美國，也大量存在注冊會計師離開會計師事務所而轉投其他企業從事財務工作的現象，這點和國內是一樣的，都是希望獲得更高的薪酬或者不同的工作體驗。為了應對這一情況，很多會計師事務所不得不選擇合并以擴大其員工數量，并且為年輕才俊提供更具競爭性的薪酬和工作崗位。另外，通過合并往往還能招募到許多具有專長的人才，這樣一來，事務所在為業務領域廣且復雜的客戶提供服務時，就會更加得心應手，而不至于沒有足夠的底氣和實力接受聘用或者接受之后難以良好完成委托，因此，獲取更多的具有行業專長的核心人才成為當下事務所進行合并的另一重要推動力量。以普華和永道的合并為例，合并后的普華永道牢牢占有著能源和通訊兩個行業的絕大多數市場份額，處于遙遙領先的位置。相同的還有恩斯特·惠尼和阿瑟揚合并成立的安永，其也是同時專長于工程技術和醫藥保健兩個領域。擁有專長能力的特殊人才可以從現有客戶群中開發出新的業務，能夠很大程度地提升會計師事務所的經營業務收入。當然，許多會計師事務所也期望能夠借助與其他會計師事務所的合并來留住有才能的員工。

3、達到規模經濟效應

經營范圍擴展到全世界，不斷爭取更多的各行業優質客戶，提供高質量的審計服務，是美國會計師事務所合并后最顯著的特征。雖然合并之后，新會計師事務所往往在許多方面會發生一些不利的變化，但是這些不利大多是暫時的，不會持續很久。比如，合并之后部分會計師事務所將

會調整原有執業質量或審計收費標準，這時可能會遭到大量客戶的抵制，從而使得許多客戶資源隨之離去，但是當新事務所對資源和組織進行一系列的有效整合之后，客戶的失去將會減少，并開始有許多新客戶進入，尤其是大型客戶也明顯開始不斷增多，質量和數量上都會大大高于合并之前。德勤就是一個顯而易見的有力例證，在合并之后，許多德勤的原有客戶選擇轉換事務所，德勤的業務經營收入也出現了一定的明顯減少，然而之后客戶數量卻每年逐漸增多，更關鍵的是在增加的客戶之中，大型優質客戶所占的比例不斷提升，顯著高于其他沒有采取合并的行業大型事務所。

二、美國會計師事務所合并的啟示

1、合并前重視專家作用

在合并過程中向有關專家咨詢，充分了解合并中存在的問題或可能發生的不利情況，對于取得合并的成功是非常關鍵的。美國會計師事務所行業的大量合并經驗表明，事務所在試圖進行合并之前，尋找一些具有豐富的事務所合并經驗的專業顧問或律師，征詢他們的專業經驗是極其必要的，此外也可以考慮向已經成功完成合并的其他同行取經。

2、合并是一條“做強做大”之道

希望通過合并來提高市場占有率，是國際大所之間相互合并的主要目標之一，市場占有率的大幅提升將會使其在頂級會計師事務所行列中快速提高排名，從而增強市場影響力和競爭力。以普華和永道為例，合并之前二者已經都屬于“六大”行列，其中永道排在第四位，而普華排在第六，但是二者合并組成的普華永道一躍而成為國際范圍內首屈一指的會計師事務所，穩穩占據著頭名，因而我們可以得出這樣的觀點：合并是一條毋容置疑的能促使事務所快速實現“做大做強”目標的有效途徑。鑒于這些事例的啟發，我國會計師事務所也在通過合并以壯大實力上有了一些實質性的進步。例如，中瑞華恒和岳華于2007年進行合并，組建了中瑞岳華，并成為當時我國最大規模的會計師事務所，合并不久之后，便快速加入了羅申美國際會計師事務所，成為我國會計師事務所在“做大做強，走出去”的長遠發展戰略上做出相應重要落實的一個關鍵標志。而今中瑞岳華又與國富浩華進行合并，新成立的瑞華會計師事務所繼續保持中國最大會計師事務所的頭銜。

3、市場聲譽是生存基礎

“安然事件”致使具有百年歷史的龐然大物安達信快速地土崩瓦解，這一事件充分證明了對于一個會計師事務所來說，市場聲譽是尤為重要的，其影響力極其之大，甚至直接決定著事務所的發展和命運。由會計師事務所的發展歷程可見，無論是合伙人、注冊會計師，還是一般員工都必須牢牢記住：聲譽的損毀是會計師事務所面臨的最大風險。國際“四大”有著長達百年的發展歷史，受到社會公眾廣泛的信任，在國際經濟圈內已經建立起了穩固的信譽基礎，在國際審計市場上具有的品牌影響非常巨大，與一般中小型會計師事務所相比較，“四大”受到客戶強烈歡迎的根本原因并不僅僅是規模和實力的出眾，而是因為“四大”在社會公眾心目中的聲譽基礎非常好，公眾相信它們在執行業務時具有更好的獨立性，能夠提供更高質量的審計服務。

4、開拓新型服務市場

相比于以“四大”為代表的國際行業巨頭，我國會計師事務所在諸多方面都處于落后的地步，長期形成的差距較大，比如審計服務質量的控制、組織機構的設立和運轉、人才的留用和培養方面等，也正因此，所具有的未來發展潛力是巨大。市場經濟的不斷發展和完善，促使越來越多的企業擴大自身經營規模，以獲取規模經濟效應，這也使得企業的業務更加復雜、更加多元化、領域范圍更廣，因此對非審計業務的需求快速增加，甚至有即將超越原有審計業務的跡象，成為許多已經做好準備并正在有序拓展非審計業務的會計師事務所提高經營收入的重要途徑。面對這種已不可阻擋的趨勢，如果會計師事務所能夠在傳統審計業務之外開發新業務、拓展新領域，并創新服務方式，那么必能拓展出更廣闊的發展空間。

早在2010年7月，中注協就下發了《各地注協認領新業務領域拓展重點推動項目表》的文件，其中標注了各地注協認領的115個項目，包括社會團體財務報表審計、財政投資評審、地方政府戰略咨詢、轉移定價咨詢、公積金專項審計、高校年報審計、醫療衛生機構年報和專項審計等等。倘若會計師事務所能夠根據不斷變化的經濟發展所引出的市場需求作出調整，以適應所面對的現實情況，并且在保證自身審計獨立性不受干擾、不影響審計服務質量的前提下，加大力度開發非審計服務領域，搶占新型服務市場，使自身所能夠提供的服務更加多樣，那么會計師事務所就牢牢抓住了獲得持續發展的鑰匙。因此，開拓新型服務市場是我國會計師事務所在未來的發展新方向，當務之急，就是爭取更多的具有行業專長的優質人才，占有未來發展的先機。

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[2]陳龍：會計師事務所合并動因與整合探究[J].中國注冊會計師，2013（6）.

[3]程亭：安永大華會計師事務所合并案例分析與思考[J].會計之友，2011（22）.

[4]房巧玲、房玲、亓亮：基于資源觀視角的會計師事務所合并動因研究[J].中國注冊會計師，2012（5）.

[5]侯立新：會計師事務所合并和加盟國際組織的經驗研究[J].財會學習，2010（8）.

[6]劉冠瀾：會計師事務所合并的國際經驗及其借鑒意義[J].中國商界（下半月），2010（7）.

（責任編輯：張瑤瑤）