對會計信息失真問題的剖析

○張景

（中國鐵建大橋工程局集團有限公司 天津 300308）

一、引言

會計信息是經過加工或處理的會計數據，可以用數字、符號、文字、圖表等來表示。依靠會計信息可以反映和監督企業的生產經營活動并作出財務決策。但隨著市場經濟不斷發展，社會上各種消極因素和不良風氣在會計領域里滲透，使我國企業會計信息失真問題越來越普通，嚴重影響了正常的經濟秩序，給企業、社會和國家都造成了很大的危害。

二、會計信息失真的表現

1、原始憑證失真

主要表現有：一是憑證本身不合法。例如，白條和偽造、變造的發票。二是原始憑證所代表的經濟業務不符合法律和有關制度的規定。例如，違反財務制度用公款請客送禮行賄等，雖然憑證可能是真實的，但其代表的經濟業務卻是不合法的。原始憑證的不真實，是指憑證所表達的事項與實行情況相脫離，弄虛作假。例如，應自費支付的滋補營養品，將其憑證形成一般商品或憑證上的款數大于實際支付款數，謀取財務等；原始憑證的不準確是指憑證的文字說明沒有準確表述經濟活動真相，有關數字含糊不清，甚至有誤；原始憑證的不完整是指憑證上的文字說明，有關識字等沒有按會計制度要求填寫齊全。例如，有的憑證沒有批準人簽字、簽名等。

2、會計核算失真

主要表現如下：原始憑證失真而導致整個會計核算失真，再好的會計也不能從失真的原始憑證中提供完整真實的會計信息，原始憑證失真必將導致會計核算失真；人為的失真，企業的會計人員在單位領導的直接授意或指使下，或在某些利益的誘惑下，有意識的編造、篡改、作假帳、造假報表；技術性失真，由于會計人員素質上的局限性而造成會計信息失真，其根本原因在于會計人員的從業素質低下，不能滿足當前會計工作的實際需要，且與會計規范的可操作性較差也有一定聯系。目前，我國正處于會計大變革時代，會計人員的知識需要不斷更新和提高，而事實上會計人員往往跟不上時代的步伐對會計規范理解，不透徹或根本不理解，只注重會計規范的形式，而忽視了會計規范的實質造成會計信息失真。

3、會計報表失真

會計核算的失真，必然會導致會計報表的失真。目前，基層會計報表漏項、錯項、勾稽關系不等的情況較為普遍，有的還估報、缺報。各級報表匯總單位并沒當回事，還常以要趕時間上報為由，隨意將匯總報表做平了事。試想，原本有些是失真的會計報表，再經匯總單位這么一折騰，還有幾分真實可言呢？

4、財務評價失真

指財務定量評價失準和定性評價失實，不能準確地評價企業的資金周轉情況、獲利能力、償債能力和財務狀況變動的趨勢等。財務定量評價最直接，最重要的資料是財務報表所提供的信息。而定量評價又是定性評價的前提，因此，當會計報表失真時，財務評價必然會失真。

5、審計監督失真

審計失真是指審計工作所出具的書面證明不具客觀性、公允性，不符合實際情況，失去審計的監督作用。單位內部自查自審流于形式，社會審計講人情，會使財務收支審計報告、承包經營責任審計報告及離任審計報告、工商注冊驗資報告、資產評估報告等，存在失真的現象。

三、會計信息失真的成因

會計信息的真與有效，乃是企業內部管理和決策的關鍵。然而，復雜的會計環境與社會性因素的影響，使會計信息失真成為一種歷史性與國際性現象，我國會計工作中無疑也暴露出一些嚴重問題，具體原因有以下幾點。

1、利益驅動和誘惑是引起財會信息失真的主要原因

目前，假帳真算，假帳假算的事例已不罕見。外商投資企業特別是外商獨資企業隱瞞收入虛減利潤的目的，少交、遲交、不交稅金，達到逃稅目的。國有企業尤其是承包租賃企業中，該提費用不提或少提，該攤費用不攤或少攤；任意擴大利潤是為了經營目標的實現，最終造成成本費用失真。股份制企業當年利潤少或無利潤時，就通過所謂的“包裝”虛列收入、收益，少列少攤成本費用，目的是為了好向股東交待。還有一些企業，騙取投資和信貸，私設小金庫等不良目的，有意不按照“一法”、“兩則”、“兩制”的要求填制會計憑證、登記帳簿、計算成本和費用，掩蓋企業真實經營和財務狀況。

2、財務人員的地位不高，利益得不到保障

《會計法》第23條規定：“會計人員按照干部管理權限的規定任免，國有企業、事業單位和會計機構負責人、會計主管人員的任免應當經過主管單位同意，不得任意調動或撤換?！彪m然會計法對會計人員的任免做了明確規定，但在實際工作中并未如此，在國有基層企業大都實行法人代表負責制，中層管理人員由法人代表聘任。財會人員作為企業的一員，在依法行使職權時，常常處于左右為難境界，這就約束了會計人員發揮會計監督作用，企業領導把會計人員當作“帳房先生”，會計人員有時不得不按企業領導意見辦，致使會計信息失真，欺騙了國家，欺騙了投資者和債權人。

其次，建立頂崗制度，在臨床實踐中提高操作技能。高職教師不僅要具備理論與實踐相結合的能力，還要具備迅速掌握本行業先進設備的操作技術并隨時將其滲透到教學中去的能力[3]。作為一名護理教師，只有到臨床一線親身體驗，才能真正了解自己所教授專業目前的狀況、采用了哪些新技術以及今后的發展趨勢，掌握教學需要的操作技術，積累實踐經驗。

3、會計監督體系不完善

會計工作的社會監督是指國務院財政部或者省、自治區、直轄市人民政府的財政部門批準的注冊會計師組成的會計事務所或審計事務所，按照國家有關規定承辦查帳業務，企業內部會計監督和有關部門對單位實行的國家監督以及由會計事務所或審計事務所構成會計監督的整體，共同為社會經濟活動服務。但目前，企業內部監督是對企業內部財務狀況進行獨立審計，但企業內部的各職能部門都是在企業主要主要負責人直接領導下行使職權開展工作的，要求部門負責人對主要負責人實行權力監督，可能是難以辦到的。近幾年來，我國的會計師事務所和審計事務所等社會中介機構有了一定的發展，但是這些事務所，常常為了自身的經濟利益相互之間進行不正當競爭，有的還出具虛假的驗證報告，尚未形成一個有效的社會監督體系。

4、會計人員素質不高，業務水平較差

目前，有一部分會計工作人員缺乏會計知識，不熟悉財經法規，法制觀念淡漠的現象比較普遍，在管理上還存在任人唯親的情況，致使素質差的下不去，素質高的上不來。尤其近幾年來隨著會計制度提高、新增加的內容較多，如無形資產、增值稅等給會計人員增加了不少難度，在一定程度上也會影響會計信息失真。

5、法制觀念淡薄，執法不嚴

近年來，我國雖已頒布了《會計法》、《注冊會計師法》、《企業財務通則》、《企業會計準則》等財會法規制度，但從實際工作情況來看，大量的會計法規得不到切實執行。一方面，一些企業在經營過程中缺乏法制觀念，缺乏依法經營、依法理財意識，有章不循，有法不依，執法不嚴。為了企業或個人的利益，任意編造數據，制造虛假會計信息；另一方面，在處理會計信息失真的執法過程中有些監督機關常以經濟出發代替法律和行政處罰，該追究責任可以不予追究，這些做法客觀上助長了弄虛作假的歪風。

6、會計計量的假定和估計性

在會計核算中，存在許多不可確定和難以準確計量的因素。因此，會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計方法。如，固定資產使用期限、預計殘值、折舊率確定，以及一些共同費用的分攤、收發材料計價費用、跨期分配和成本結轉等，都只能是近似結果，因而會計信息不可能絕對精確與客觀價值運動相符合。

四、會計信息失真的危害

會計信息失真對單位、社會和國家來說，都是貽害無窮的，對企業經濟決策乃至國家宏觀經濟決策產生不可逆轉的誤導和危害。

首先，企業信息失真會給投資者、債權人的決策帶來的誤導，難以發揮會計信息在市場經濟中優化配置資源的作用，影響經濟發展。錯誤的會計信息一旦被投資者、債權人運用后必會造成決策失誤。

其次，會計信息失真，使得有關核算資料發生扭曲，掩蓋了企業經營中的某些矛盾，導致利潤虛增，造成國民收入超量分配消費基金過于膨脹，給國家經濟造成不必要的混亂。

第三，失真的會計信息使消費基金的不斷膨脹造成國有資產和財政收入的大量流失，對國家的宏觀調控造成不良影響。

第四，會計信息的失真，給審計工作帶來不便，進而影響了企業經濟效益的提高，企業領導者得不到正確會計的信息，就更無法根據信息制訂出各項技術改進方案、產品更新策略，錯的會計信息，不能真實反映企業獲利狀況，自然就無法提高企業經濟效益。

第五，會計信息失真還會在政治和社會方面帶來一些不良影響，它為某些作風不正而又掌握一定權力的領導者憑借長官意志化大公為小公，化公為私，為貪污腐化大大開了方便之門，使一些不合理，不合法的開支得以蒙混過關，毒害了經濟實體動搖了企業發展和生存之本，污染了社會風氣。

由上可見，會計信息失真輕則影響企業的生存，重則影響一個國家的經濟肌體、社會風氣甚至關系到社會的安定、繁榮及國家的生存、發展。因此，是一個絕對不容忽視的問題，我們要下大力狠抓，一定要把這個問題解決好。

五、預防會計信息失真的對策

社會主義市場經濟的建立，勢必要求會計工作適應市場經濟發展的需要，那么只有強化會計監督，統一會計核算，保證會計信息的質量，才能使輿論工作為市場經濟發展服務，適應市場經濟發展的需要，怎樣才能保證會計信息不失真，本文認為應采取下列決策。

1、加強法制建設，同時用法律手段加強會計工作管理

會計信息是一種綜合性的經濟信息，會計信息的失真及其種種表現是我國改革開放進程中在社會、經濟有關領域出現的各種矛盾和弊端的直接反映。且有些矛盾和弊端的形成與發展，已經歷了一個較長期的過程，在某些方面甚至已是積重難返之勢。必須以法律手段，輔之以經濟和行政手段，在稅務、金融、工商、審計和其他主管部門的大力支持配合下，約束會計人員的行為和某些領導授意會計作假行為，堅決查處和嚴厲打擊利用虛假會計信息損害國家和社會公眾利益的行為。要維護《會計法》的權威，保護會計人員依法行使職權，保證會計信息真實可靠。要強化單位領導人在會計工作中的法律責任。即必須保證會計資料合法、真實、完整，并且對偽造、變造會計帳簿、報表和其他會計資料或者利用虛假的憑證，帳表進行偷稅、漏稅，必須承擔法律責任，同時加強對《會計法》執行情況的監督檢查。對那些嚴重違反《會計法》，使會計核算不真實的當事人、責任人依法追究法律責任。

2、建立適應市場經濟發展的會計理論

一方面，對會計本質的認識應提高到“會計管理和信息論”上來，而研究信息的計量、獲取、貯存和反映，其主要任務在于求得信息的可靠性和高效性。一切管理的基礎是信息，一切管理的變革是為了提高信息的處理能力，實現信息的高速流動，及時準確地給決策提供信息，使各個環節少出偏差，只有在這種理論支配下，才會促使工作質量提高。另一方面，強化會計監督職能，在市場經濟條件下，如何發揮會計監督作用，確保會計工作為經濟發展服務，對此應更加修正和完善。

3、建立以強化內部管理為中心的會計管理體系

加強內部控制，制定財務監督及內部稽核制度，完善企業內部會計制度，嚴格會計核算的基本程序，健全各種財產物資、財務收支審批、領報制，為提供真實的會計信息奠定一個良好的會計基礎。建立總會計師制，從組織上為發揮會計反映、控制創造條件。

4、完善社會監督體系，增強會計監督的全面性和權威性

首先，要大力發展注冊會計師事業發揮社會審計的公正作用，建立以注冊會計師和會計師事務所為主要形式的會計信息質量社會監督體系，充分發揮注冊會計師的社會監督作用。其次，加強政府部門對會計師業務的監督管理，使其提高職業道德和業務素質，并對不負責任出具不實驗證報告的注冊會計師制訂具體處罰措施，以規范監督行為完善監督機制。

5、建立適合我國經濟特點的物價變動會計

在保證傳統的會計核算與核算資料基礎上，根據我國目前物價變動的特點及其對企業生產經營活動影響的程度，選擇一些受價格影響較大的項目，如固定資產及其折舊額、原材料、產成品，依據重要成本理論的方法，進行必要的調整，并把調整的情況在現行會計報表中附加說明，為領導決策服務。

6、建立完善會計信息公開制度

在會計信息公開制度下，不論是對企業有利或不利的信息都必須予以全面披露，因為公開企業會計信息有如下意義。首先，有利于企業投資人、債權人保護自己的合法權益，及時作出適當、有效的經濟決策。其次，企業在公開制度下提供各種會計信息，會感到一種壓力，且知情者能及時舉報各種違紀違法行為，也有利于企業任人唯賢，妥善理財，對加強內部控制、改善經營管理起到企業自律的作用。第三，有利于國家稅務機關監督企業依法納稅，也便于政府其它部門對企業的生產經營進行有效的領導和監管。目前我國有關法規，僅對股票上市公司實行會計信息公開作出了一些明確的規定，建議對非上市股份公司和非股份企業亦提出同樣要求，以便有效制止會計信息失真。

7、加強會計隊伍建設、全面提高會計人員素質

第一，提高職業道德會計人員應具有強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。第二，提高專業知識和技術素質，會計人員應具備豐富的會計專業知識，并熟悉會計處理程序，精通會計法規，會計制度，能及時為會計信息使用者提供真實有用的會計信息。因此，一方面要對現有會計人員進行必要的分流，對于既不能勝任工作又無培養前途的會計人員，可分流到其他崗位，對新進財會人員要嚴格把關，不具備要求不得進入會計部門工作。另一方面，要對會計人員進行培訓和考核，對在崗財會人員繼續教育，包括政治、法律、業務等方面的學習，使其知識不斷更新，適應生產經營的要求。同時要建立獎懲考核制度，對工作做出突出貢獻的會計人員進行精神和物資獎勵；對那些違反財經紀律、思想品德差的會計人員要給予通報批評和教育，并進行必要的調整，要確保財會隊伍更加穩定、高效、廉潔，充滿生機與活力。

我們必須由表及里，深入探索引發會計信息失真的體制性根源。只有正確認識會計信息失真的表現形式、成因和危害，才能找到解決它的正確方法和途徑。解決這一問題的根本出路，在于加快全方位的配套性改革，其中包括在深入進行經濟體制改革的同時，相應地進行適合中國國情的政治體制改革，形成科學、有效的權力制衡機制，建立民主、廉潔、高效的政府，借以從整體上促進政治、經濟、社會的協調發展，從而為中國經濟與會計在新時期的健康發展創造一個良好的大環境。

[1]張博亞：綠大地內部控制方面存在的問題及完善[J].財務與會計，2011（9）.

[2]李小竹：我國上市公司會計信息失真相關研究[J].企業導報，2011（19）.