推行成本分析模板 提高成本管理水平

盧防震

（江蘇振光電力設(shè)備制造有限公司，江蘇鎮(zhèn)江212121）

推行成本分析模板 提高成本管理水平

盧防震

（江蘇振光電力設(shè)備制造有限公司，江蘇鎮(zhèn)江212121）

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)管理不斷升級(jí)，部分企業(yè)在傳統(tǒng)的成本分析基礎(chǔ)上，建立了成本分析模板，運(yùn)用成本因素分析法來(lái)提升自身的成本管理水平。本文首先對(duì)成本分析模板進(jìn)行概述，闡述成本分析模板中運(yùn)用的主要方法，最后對(duì)推行成本分析模板企業(yè)所需做的基礎(chǔ)工作提出建議。

成本；分析模板；管理水平

一、概述

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得越來(lái)越激烈，企業(yè)在市場(chǎng)中生存發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵因素就是產(chǎn)品準(zhǔn)確的市場(chǎng)定位，正因如此，企業(yè)應(yīng)建立起適應(yīng)市場(chǎng)及企業(yè)自身資源的產(chǎn)品體系顯得極其重要。在這樣的環(huán)境及趨勢(shì)面前，為管理層提供準(zhǔn)確的成本分析資料，給決策者提供有用的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策依據(jù)便成為財(cái)務(wù)工作者的一項(xiàng)重要任務(wù)。基于以上原因，企業(yè)財(cái)務(wù)部應(yīng)該根據(jù)目前產(chǎn)品成本核算和管理要求，進(jìn)行深入的調(diào)研，制定出適合本企業(yè)成本因素分析的方法。成本分析模板就是要根據(jù)具體企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況以及特定產(chǎn)品對(duì)利潤(rùn)的影響進(jìn)行成本項(xiàng)目量化分析,有針對(duì)性的為管理層決策工作提供及時(shí)的分析依據(jù)，使管理者找出影響利潤(rùn)的關(guān)鍵點(diǎn)，最終達(dá)到提升產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，改善企業(yè)盈利能力的目的。

二、成本分析模板中的主要分析方法

（一）成本因素分析法

成本因素分析法在傳統(tǒng)本量利分析方法的基礎(chǔ)上，對(duì)成本對(duì)象作出了進(jìn)一步的延伸分析。銷(xiāo)量、變動(dòng)成本、單價(jià)是影響邊際利潤(rùn)的三個(gè)主要因素，本量利分析法對(duì)成本對(duì)象的分析主要就是圍繞這三個(gè)因素展開(kāi)，成本因素分析法在此基礎(chǔ)上將產(chǎn)品結(jié)構(gòu)因素融入到分析的范圍，對(duì)各因素與邊際利潤(rùn)的關(guān)系考慮的更加全面。產(chǎn)品結(jié)構(gòu)因素將一般意義上的銷(xiāo)量因素細(xì)化為基期銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)下的相對(duì)銷(xiāo)量影響以及報(bào)告期銷(xiāo)量與相對(duì)銷(xiāo)量的結(jié)構(gòu)影響。通過(guò)對(duì)企業(yè)主要產(chǎn)品銷(xiāo)量、結(jié)構(gòu)、變動(dòng)成本、單價(jià)等因素的定量分析，發(fā)現(xiàn)這些因素對(duì)報(bào)告期和基期邊際利潤(rùn)的影響,對(duì)企業(yè)的邊際利潤(rùn)和變動(dòng)成本實(shí)時(shí)監(jiān)控，為產(chǎn)品成本動(dòng)因分析提供良好的分析環(huán)境，為經(jīng)營(yíng)管理者提供有效的決策依據(jù)，為企業(yè)提高盈利能力、不斷改善經(jīng)營(yíng)管理提供參考信息。

成本因數(shù)分析法在實(shí)際操作過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該起到一定的主導(dǎo)作用，為各子單位預(yù)先設(shè)計(jì)好成本因素分析模板。一般來(lái)說(shuō)，模板主要包括基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表、產(chǎn)品因素分析表、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)利潤(rùn)構(gòu)成表、變動(dòng)成本對(duì)利潤(rùn)影響分析表等，各子單位的主要工作是要將產(chǎn)品的銷(xiāo)量、產(chǎn)量、變動(dòng)成本、銷(xiāo)售收入、制造費(fèi)用及期間費(fèi)用等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的導(dǎo)入分析模板，通過(guò)模板中設(shè)定好的公式，計(jì)算機(jī)便會(huì)自動(dòng)分析和推導(dǎo)，顯示出產(chǎn)品的利潤(rùn)影響因素，給企業(yè)管理者提供決策依據(jù)。為了使繁雜的數(shù)據(jù)變得更直觀，分析模板也可根據(jù)實(shí)際需求將數(shù)據(jù)生成數(shù)據(jù)圖形，使用者對(duì)分析結(jié)果一目了然。分析報(bào)表上既要顯示出對(duì)影響利潤(rùn)的各因的分析，又要有產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)分析、因素敏感性等分析。

（二）產(chǎn)品譜系盈利分析

產(chǎn)品譜系盈利分析是站在企業(yè)管理的制高點(diǎn)，對(duì)企業(yè)整個(gè)產(chǎn)品盈利性進(jìn)行匯總性分析，產(chǎn)品譜系盈利分析運(yùn)用swot法將公司產(chǎn)品進(jìn)行系列劃分，并對(duì)主要產(chǎn)品進(jìn)行盈利能力和成本構(gòu)成分析，然后按不同行業(yè)的資料信息劃分中、低、高低邊利產(chǎn)品，發(fā)現(xiàn)各系列產(chǎn)品對(duì)企業(yè)收益的影響系數(shù)，為企業(yè)適時(shí)的調(diào)整內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)成本有效的控制提供決策依據(jù)。

產(chǎn)品譜系盈利分析的實(shí)際操作過(guò)程一般為：首先，確定好產(chǎn)品譜系，企業(yè)可以將分析年度重點(diǎn)開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品及市場(chǎng)銷(xiāo)量較大的產(chǎn)作為關(guān)注重點(diǎn)；其次，分析企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品的盈利能力，按照行業(yè)相關(guān)信息劃分低、中、高邊利產(chǎn)品，通常來(lái)說(shuō)邊利率超過(guò)30%可化為高邊利產(chǎn)品，邊利率在30%至10%之間可化為中邊利產(chǎn)品，邊利率低于10%可化為低邊利產(chǎn)品，企業(yè)還應(yīng)分析產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化與盈利能力之間的關(guān)系，以便根據(jù)內(nèi)、外部環(huán)境變化調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；再次，對(duì)于譜系中的重點(diǎn)產(chǎn)品要分解其產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，分析主要產(chǎn)品人工成本、制造費(fèi)用、材料價(jià)格，發(fā)現(xiàn)影響該產(chǎn)品的主要因素，設(shè)立產(chǎn)品成本動(dòng)態(tài)監(jiān)控指標(biāo)，使企業(yè)可以從源頭展開(kāi)成本監(jiān)控；最后，對(duì)材料的敏感性進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)分析，即分析主要產(chǎn)品中材料發(fā)生變動(dòng)時(shí)對(duì)公司盈利的影響，使企業(yè)公司在外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)及收入增長(zhǎng)時(shí)，有更合理的利潤(rùn)預(yù)先籌劃。

三、推行成本分析模板企業(yè)應(yīng)做好的相關(guān)工作

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算等基礎(chǔ)性工作，為推行成本分析模板打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，重核算輕管理、重視資金運(yùn)作輕經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、重會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)輕會(huì)計(jì)資料加工處理的現(xiàn)象普遍存在，這從某種程度上降低了財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心地位，本身應(yīng)發(fā)揮的參謀決策作用被淡化。我們知道基礎(chǔ)資料不全或失真，成本核算的工作便失去了其存在的意義，隨著ERP在企業(yè)中的推廣，企業(yè)在內(nèi)控制度、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、成本管理等方面將面對(duì)新的挑戰(zhàn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)核算必須要與實(shí)際生產(chǎn)情況相符合，改變生產(chǎn)管理模糊控制的現(xiàn)狀，使成本管理向量化評(píng)價(jià)方向發(fā)展。所以，企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部范圍開(kāi)展基礎(chǔ)資料收集工作，摸清家底、理清指標(biāo)、控制節(jié)點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、制定措施、嚴(yán)抓管理、提升效益，最終將成本分析模板有效的推行下去，使其發(fā)揮應(yīng)該有的作用，全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本精細(xì)化管理。

（二）組織企業(yè)財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)生產(chǎn)知識(shí)，使其對(duì)成本管理有最直觀的認(rèn)識(shí)

隨著新會(huì)計(jì)制度和的出臺(tái)，一些會(huì)計(jì)理念、會(huì)計(jì)處理原則、會(huì)計(jì)實(shí)操方法都發(fā)生了重大的變化，這就要求會(huì)計(jì)人員與時(shí)俱進(jìn)，不斷更新自己的知識(shí)。企業(yè)會(huì)計(jì)人員不但要加強(qiáng)財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，同時(shí)也要學(xué)習(xí)與企業(yè)有關(guān)的其他專(zhuān)業(yè)知識(shí)，拓寬自己的知識(shí)面，提高處理企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力。為保證企業(yè)的成本核算和生產(chǎn)管理能夠有機(jī)的結(jié)合，用生產(chǎn)情況來(lái)引導(dǎo)會(huì)計(jì)核算管理方向，保障財(cái)務(wù)和生產(chǎn)部門(mén)信息對(duì)稱(chēng)，企業(yè)應(yīng)該定期或不定期的組織財(cái)務(wù)人員到一線生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)學(xué)習(xí)，了解企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)品特點(diǎn)、成本重點(diǎn)控制內(nèi)容等，思考會(huì)計(jì)核算、賬務(wù)處理、科目運(yùn)用的合理性。有了這些知識(shí)的儲(chǔ)備，企業(yè)在核算與管理工作中就可以對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性做出正確判定，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的成本物料消耗進(jìn)行深入的剖析，發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，以成本分析模板報(bào)告的形式給管理者提出意見(jiàn)和建議。

（三）開(kāi)展成本分析模板全員培訓(xùn)，為成本分析模板實(shí)際應(yīng)用提供保障

想要成本分析模板在企業(yè)發(fā)揮出效力就必須要堅(jiān)持全員培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)不斷的提高企業(yè)全員對(duì)成本分析模板的應(yīng)用能力，培訓(xùn)的對(duì)象不能僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)人員企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)等相關(guān)業(yè)務(wù)單位也要參加到培訓(xùn)中來(lái)，使這些部門(mén)對(duì)成本分析模板有全面清晰的認(rèn)識(shí)。企業(yè)組織培訓(xùn)周期可劃分為定期和不定期，必要的情況下企業(yè)管理層人員也應(yīng)出席。

（四）完善規(guī)范ERP業(yè)務(wù)流程,提升企業(yè)成本核算管理水平

為了保證成本核算工作能夠?qū)⑵髽I(yè)生產(chǎn)實(shí)際消耗情況如實(shí)地反應(yīng)出來(lái)，企業(yè)必須完善與成本核算有關(guān)的各崗位職責(zé)和管理制度，細(xì)化成本管理考核辦法。在ERP被廣泛應(yīng)用在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的今天，制度的完善和規(guī)范不但保障了ERP管理系統(tǒng)的有效應(yīng)用，也保證了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，根據(jù)生產(chǎn)流程將核算和管理崗位人員重新調(diào)整，使人員配置達(dá)到最優(yōu)化。此外，在生產(chǎn)過(guò)程及成本分析的基礎(chǔ)上，成本分析模板將生產(chǎn)成本和經(jīng)營(yíng)管理有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，最終形成了全員參與的分析管理體系，有效地提升了企業(yè)成本核算管理水平，使成本控制更具方向性，促進(jìn)企業(yè)成本的降低。

（五）完善企業(yè)內(nèi)控制度，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)應(yīng)該組織全體員工學(xué)習(xí)內(nèi)部控制制度，明確內(nèi)控是企業(yè)每一名員工應(yīng)盡的義務(wù)，根據(jù)內(nèi)控目標(biāo)完善組織結(jié)構(gòu)，著重作好內(nèi)部控制要素設(shè)計(jì)工作，合理的確定內(nèi)部控制要點(diǎn)，對(duì)照控制要點(diǎn)有針對(duì)性的開(kāi)展內(nèi)部自查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)整改問(wèn)題。企業(yè)日常業(yè)務(wù)處理均需考慮內(nèi)控因素，甄別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性和合法性，財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎龀鰬?yīng)該揭示的風(fēng)險(xiǎn)性問(wèn)題，控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)只有養(yǎng)成關(guān)注內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的思維，才能避免在成本管理中因片面的追求降低成本，而發(fā)生嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)事件。

四、結(jié)論

從目前實(shí)際工作情況來(lái)看，成本因素分析方法和成本分析模板已在各企業(yè)中推行，產(chǎn)品譜系盈利分析也主見(jiàn)被企業(yè)所介紹，但如何發(fā)揮成本分析模板的最大效力，提升企業(yè)的成本管理水平，還需要我們不斷的摸索和改進(jìn)。

[1]王玉紅，張先治.內(nèi)部告體系及設(shè)計(jì)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2006(9):4.

[2] 孫光國(guó).企業(yè)內(nèi)部報(bào)告改進(jìn)研究.財(cái)政研究[J].2011(3): 66－69.

[3] 董紅曄.基于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部報(bào)告體系構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)月刊，2011(5):12－14.

［責(zé)任編輯：張 偉］

F270

A

1005-913X（2015）04-0202-02

2015-01-05

盧防震（1976-），男，江蘇鎮(zhèn)江人，會(huì)計(jì)師，研究方向：制造業(yè)財(cái)務(wù)管理。