淺談“營改增”對建筑業的影響及對策

季 勇，王 蓓

（1.中交天津航道局有限公司，天津300110；2.農行河東支行，天津300170）

淺談“營改增”對建筑業的影響及對策

季 勇1，王 蓓2

（1.中交天津航道局有限公司，天津300110；2.農行河東支行，天津300170）

隨著我國稅收“營改增”制度的不斷深入與完善，對建筑業也產生了一定的影響。在對“營改增”制度的行業背景下深入了解的基礎上，從“營改增”的基本內容著手，從“營改增”對建筑業的工程設計的影響，工程總承包的影響以及建筑企業稅收方面的影響為重點，從現實出發進行分析，應與時俱進調整建筑業的發展模式，實現建筑企業的內部稅收管理模式的優化，加強建筑企業的納稅籌劃。

營改增；建筑業；影響；應對措施

引言

現行的稅收制度越來越難以適應現代化經濟發展的需求，其暴露出種種問題，所以國家稅務部門迫切需要對現行稅收制度進行有效改革。“營改增”實際上是指將營業稅改征增值稅，從而使以往重復征收的現象不復存在。雖然“營改增”稅在現階段主要針對第三產業服務業展開，但建筑產業同樣受到波及。“營改增”會給建筑業帶來何種影響，是否具有較強的可行性，對建筑企業來說到底是機遇還是挑戰。建筑業需要針對“營改增”制度做出有效應變，大力針對經營項目上的稅收制度做出恰當的調整，如工程項目、工程設計稅收等多方面調整等，在公司財務方面也要做出一定的調整。

一、“營改增"對建筑業的影響

（一）“營改增”對工程設計的影響

“營改增”對建筑業工程設計造成了一定的影響，其中受到較大影響的就是工程造價體系。從兩個方面來闡述“營改增”對建筑業工程造價的影響，一是在未實行“營改增”稅收政策之前，建筑業計稅依據使用的是綜合稅率，建筑業的綜合稅率一般為工程總造價的3.41%。在進行“營改增”制度改革之后，原有的營業稅被取締，新的計稅方式及依據與原有計稅方式差異較大。二是建筑業包括生產銷售在內的所有環節都要進行增值稅的征收，各項稅收有增有減，進項稅與消銷項稅相抵，機械、人工以及原材料等每一項都需要實現造價和稅收相分離，同時制定出了更為嚴格、更為復雜的計價體系。

（二）“營改增”對工程總承包的影響

由工程總承包的特點可知，建筑企業工程總承包是對一項工程從設計、采購、施工全程復雜的一個過程，“營改增”制度實行之后工程總承包受到兩方面的影響：

一是征稅依據發生了變化。現階段我國的工程總承包包括了現代服務業以及第二產業的特征，同時在工程設計方面有部分項目屬于第三產業，“營改增”制度實施之后第三產業的部分開始改征增值稅。在原料采購方面會遇到較為復雜的問題，征稅以是否自產為重要依據進行判斷，依據相關征收稅規定，一些施工設備需要征收營業稅，在不同的環節進行不同征稅，漏征以及重復征收問題層出不窮；而施工過程一部分項目需要征收營業稅，依據目前制定的營業稅以及增值稅暫時條例對建筑施工進行營業稅征收，條例規定需要對自產貨物征收增值稅，而依據相關條例界定建筑行業自產貨物為混合銷售，這就導致其計稅依據模糊不清，多次征稅的問題無法避免，而“營改增”制度實施之后對工程總承包所有環節依據統不同稅率征增值稅，多次征稅問題得到了改善。

二是稅負負擔在一定程度上會加重。從建筑施工角度來看，“營改增”制度實施之后稅率從之前營業稅的3%大幅度提升到增值稅的11%，雖然進項增值稅能抵扣，但相抵之后的稅收負擔仍會加大，因為建筑行業在水泥、水電費、施工人員以及混凝土等多個項目消耗較大，這些方面成本占有了較大比重，建筑企業在“營改增”制度實施之后難以取得增值稅專用發票。從工程設計部分的角度來看，服務業之前的稅收為5%，“營改增”對服務業征稅較之前的5%多了1%。建筑企業經營項目種類較多，其所經營的項目大多數以增值稅為主，實施“營改增”制度以后稅負提高了。總之，“營改增”制度實施之后建筑業工程總承包的整體稅負水平提高了。

（三）“營改增”對建筑企業稅收方面的影響

增值稅的核算體系比營業稅復雜，有待加強增值稅會計核算管理。增值稅是價外稅，營業稅是價內稅，在價格不變的情況下，將影響企業損益。發票識別、認證將大大加重財務部門的工作，尤其是合并納稅將對集團總部稅務部門面臨考驗。

建筑業客觀上能夠取得多種多樣的進項稅額稅率：運費為7%，鋼材為17%，混凝土為6%，勞務為6%。建筑業上游企業，在實行“營改增”后由于進項稅額抵扣較少，造成成本增加，由于增值稅具有傳導作用，建筑施工企業最終會受到成本轉移的影響。總之，建筑行業能否通過實行“營改增”制度降低稅負還有待于驗證。

二、建筑企業面臨“營改增”的措施建議

（一）與時俱進調整建筑業的發展模式

現階段，我國建筑行業主要是勞動密集型企業，然而隨著經濟水平的不斷發展，社會老齡化問題的日益突出以及市場競爭力的不斷加強，勞動力的成本日益提高，建筑企業面臨著人力成本過高的壓力，企業的成本不斷提高，利潤空間逐步縮小，為了實現企業的長久盈利企業迫切需要轉型。隨著營改增制度的推進，各地區政府都對相關的行業都給與大力扶持，以幫助企業順利實現稅收制度的過渡，建筑企業需要牢牢抓住這個機會，積極落實國家新政策，利用政府的優惠政策大力發展機械水平，同時不斷強化科技創新水平，做到與時俱進,調整建筑業的發展模式，從而實現行業的轉型與結構優化。

（二）實現建筑企業的內部稅收管理模式的優化

為了應對營改增制度的到來，建筑企業需要對稅收核算以及稅收控制管理制度進行優化。建筑企業的相關會計工作人員需要對營改增制度改革后會計核算新算法的學習，特別是針對建筑合同以及增值稅核算的相關內容必須進行專業的培訓，熟練掌握銷項稅額與進項稅額之間的正確核算，對于新制度中規定的納稅時間、納稅地點必須了如指掌，正確區分改革前后的會計核算以及稅收制度之間的不同點，建筑企業要不斷完善會計信息系統并更新系統配置，做到與時俱進的重新制定新的增值稅發票管理系統。對施工現場的會計信息化建設必須給予足夠的重視。盡可能地避免由于施工地域的分散性引發的會計信息不通暢現象的發生，完善會計系統，建立與施工現場能夠實施交互性的賬務處理系統。建筑企業需要由專業的稅務人員進行增值稅發票的開具、取得以及抵扣等一系列環節的操作與控制，不同崗位的會計人員之間需要進行溝通，以避免增值稅發票的任何環節出現紕漏，加強相關地抵扣憑證的管理，必需在發票開具之日起180天內抵扣、認證時限的規定。

（三）加強建筑企業的納稅籌劃

由于營改增制度的實施原有的納稅籌劃系統已經不能夠適應新的發展。這一制度給企業提供一個納稅籌劃調整的新空間。建筑企業需要以獲得的真實、完整、及時以及可靠的增值稅發票信息與會計資料為依托，重新尋找新的納稅籌劃進入點，并且建筑企業需要在與企業實際情況相結合的基礎上分步驟的實現納稅籌劃的方案，目前，使用最為廣泛的建筑業增值稅納稅籌劃的手段通常有：原材料的購買、固定資產的引進等。在加強建筑企業的納稅籌劃這一過程中，會計人員需要不斷接受新的制度與政策，并將其與企業的新信息和新的管理模式的相結合，不斷探索新的納稅籌劃方法是每一個會計人員的職責。只有做好建筑企業的納稅籌劃，才能有效避免營改增可能帶來的稅負增加。同時，相關人員要加強相關稅法的學習，增強法律意識，依法管理、治理企業。

三、結語

我國國家產業結構的優化勢在必行，“營改增”制度的實施成為大勢所趨。實踐表明，“營改增”制度實施以來，取得了良好的效果。其能切實降低納稅人的實際稅負，推動建筑企業的發展與轉型。然而，“營改增”在我國實施的時間不長，在實際運行過程中必然會給企業帶來雙重影響。因此，建筑企業要正視營改增”帶來的挑戰與機遇，企業要切實做到結合自身企業經營項目以及發展特點，牢牢抓住“營改增”帶來的稅負機遇，盡可能降低其對企業稅負帶來的不利影響，這樣才能使企業在“營改增”的浪潮中立足于不敗之地。

[1]萬建國.營改增”對建筑企業的深刻影響和嚴峻考驗[J].建筑，2012(21)．

[2]王德榮.淺析營改增對建筑企業財務的影響與措施[J].企業研究，2013(1).

[3]潘小小.面對“營改增”建筑業將受什么影響?[N].中國建材報，2012:01-12.

[4]全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組.稅法[M].北京：中國稅務出版社，2014.

［責任編輯：龐 林］

F293.342

A

1005-913X（2015）04-0152-01

2015-01-15

季 勇(1979-)，男，天津人，會計師，研究方向：資本運營。