加強企業內部會計控制的對策研究

張 琳 ，許延明

（佳木斯大學a.國際教育學院；b.經濟管理學院，黑龍江 佳木斯 154007）

競爭激烈的市場環境，給較弱勢的企業敲響了警鐘，企業需要不斷的更新和完善，通過管理、資金和資源方面來加強培養自身的優勢，確保管理工作的質量，確保企業內部會計控制管理最綜合的目標。加強會計內部控制對于提高企業會計信息的質量是極為有利的。目前，我國部分企業會計造假問題仍然比較突出，財務報告的失真情況也比較嚴重，提升企業內部會計控制效率與效果是企業管理者的當務之急。

一、內部會計控制概要

企業內部會計控制是為企業尋找人才的潛能開發，和整個企業的成長是密不可分的，是直接影響企業未來的重要因素。企業內部會計控制起著規范性的作用，應該著重加強對企業的探討研究，為企業的成長打好堅實的基礎，為企業尋找并培養出更多的人才。內部會計控制規范主要是對財務舞弊與會計造假行為加以約束，它的出現往往伴隨會計準則來對會計行為加以規范。企業內部會計控制可以說是在企業內部控制當中占有舉足輕重的地位，在確保企業物資財產安全性，會計信息真實性與完整性還有財務活動合法性意義是相當深遠的。

（一）內部會計控制定義

內部會計控制，指的是保護資產安全性，會計信息安全性與完整性，以及財務活動合法性與有效性的相關控制。也就是說，企業為確保會計信息的質量，保障資產安全性，加速實現企業的戰略目標與監督法律落實情況的措施與手段，它不單是一種財務管理的方式，還是一種企業管理的機制。內部會計控制在內部控制中占有無可替代的位置，對加強會計監督，保障會計信息質量，提升管理效率等方面具有深遠意義，也是企業管理經營水平、效果如何的體現。內部控制的基礎是內部環境，所以要做好內部控制工作，也應當將內部環境視作重點來抓。《企業內部控制基本規范》規定：內部環境指的是建立、加強與削弱相關程序、政策與效率的各種影響因素，主要體現企業領導者與其他人對控制的認識、態度與行動，它指的是特定的控制環境當中，經內部控制相關人員憑借相應理念與程序對企業重要的經濟活動與環節。《企業內部控制基本規范》中還提及：內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。

（二）內部會計控制目標

企業內部會計控制的理想目標，是為各企業嚴格遵照國家財經法與規章制度提供保障。它通過建立與完善相關制度，杜絕貪污腐敗等行為發生，確保資產安全完整，確保會計信息真實、合法。通過使相關制度趨于成熟，完善相關崗位的責任制，對經營管理相關行為加以規范，對管理工作進行強化，對經營風險予以杜絕等方式達到經營效益與會計信息質量的提升，進一步達成經營管理的目標。

（三）內部會計控制構成因素與分類

內部會計控制構成因素大致可以概括為三點：首先是內部環境，是對企業管理者與其他人針對控制的認識、態度與行動的一種體現。其次是會計相關系統，指的是企業為匯總、分類、分析、報告、記錄企業業務活動內容，持續對于相關負債和資產受托的責任進而建立的程序及方法。再次是控制程序，指的是管理層制定的程序與方針，用來確保相關目的的達成。

二、企業完善內部會計控制的建設性意義

企業內部會計控制由內部和外部兩部分組成，它是企業對組織內部會計操作所進行的自我檢查和調節。內部會計控制憑借信息技術，實現對整個企業財力、人力的評估。并在與經濟相關聯時，規范制度、查漏防弊，并在此基礎上有針對性的制定解決方案與措施，是企業發展過程中的“免疫防控”系統，更是財務運作最為精準的“晴雨表”。因此，內部會計控制人員，要對企業財務工作的各個環節進行全方位立體跟進，有組織、有計劃、有目的地進行協同運轉。當前，內部會計控制在我國企業當中被廣泛地應用，而且隨著企業技術水平的提高，管理理論的不斷深入，企業應順應市場的要求，不斷擴大內部會計控制空間，加強控制力度，延伸控制方向。建立完善的科學合理的內部會計控制體制，對企業的發展具有一定的建設性意義。內部會計控制規范對于不同業務的應對措施也不盡相同，比如在涉及采購和付款的相關控制的時候，對于請購和審批、采購和驗收還有付款行為上分別都提出了有針對性的控制舉措。建立在法律基礎上的經濟行為是確保會計信息真實性的第一前提。

三、企業內部會計控制存在的問題

（一）普遍重視度不夠

企業內部會計控制規范的重點在于會計信息內部控制，這對各企業掌握好財政具有相當深遠的影響。目前我國很多企業都沒有內部會計監控部門，更有甚者將企業內部會計控制規范同企業經濟效益對立來看[1]。我國大多數企業沒有形成完善的內部會計控制體系，各個企業之間的內部會計控制也存在著一定的差別。其主要原因，就是企業管理層重視不夠。

（二）缺乏獨立性

內部審計是對內部控制的控制，它所處的角度要求它公正嚴明的對企業監督做再監督工作，它應當是獨立性很強的。但現實卻是承擔再監督職能的內部審計機構缺乏獨立性。這是因為：第一，內部審計的監督工作對上司不適用，企業領導層實際上是很自由的，但是現如今的企業當中很多經濟問題是領導層造成的，這種現狀很大程度上是不完善的審計體制決定的；第二，監督工作對同級同樣不適用，企業各崗位都是由管理層直接領導的，他們的行為是受領導層直接控制的，完全是領導層意志的表達。通過上面這兩點內容，內部審計實現不了真正意義上的獨立，它的工作范圍也受到很大限制，威信也會樹立不起來。

（三）企業內部分工不明確

我國企業法人制的相關制度體系還不夠成熟，有些企業甚至將董事會與經理層等同。企業中不存在正規的產權制度，董事的職能形同虛設[2]，致使企業內部責任與權力區分不明確，為企業內部會計控制規范的形成增加了難度。實行了內部會計控制以后，加強了對于會計的合理化規范，那么產權歸屬問題相對也會變得容易許多。

（四）執行能力欠缺

現今我國企業中對于企業內部會計控制普遍不夠重視，且容易出現由點及面、以偏概全的現象，而且財務上也有可能產生漏洞，在執行能力方面有著極大的欠缺。例如，企業領導層對于執行問題缺少敏感性，重視程度也不足夠；不講求細節，做事沒有追求完美，始終秉持得過且過的心態；將標準視作掛在墻上廢紙，對于落實標準制度漫不經心；沒有拼盡全力做好分內的工作，沒有將本身職責放在心上。而導致執行能力欠缺主要原因為制度缺少一貫性，朝令夕改；領導對于制度不夠重視，存在任性而為的現象；執行力度不到位甚至即使不執行也不會受到相應處罰，使員工對于執行缺少積極性，認為執行反而是為自己平添麻煩，做多錯多等等。基于此種因素，相關制度引導下的監管措施不能充分實行，換句話說，就是我們要加強企業內部對于制度的執行能力[2]。

四、改善企業內部會計控制對策

針對上述問題，目前最迫切的解決方法就是加強企業內部會計控制，使其逐漸規范化。

（一）提高對內部會計控制的認識

針對我國企業管理現狀進行分析，我們不難發現我們要加強對企業內部會計控制規范可操作性與可執行性的重視程度。首先，應當強化領導層法規意識，讓他自覺對法律規定進行遵守；其次，應當組建內部會計控制領導層責任制，把企業內部會計控制的管理程度同領導層業績考核緊密相連，形成層層負責制，把內部會計控制的管理貫徹執行到實處。

（二）以內部審計獨立性作為前提

確保內部審計相關機構的設置要合理并且具備獨立性作為前提，強化工作力度。讓內部控制體系可以獨立工作，不受其他部門干涉，讓內部控制真正成為相關工作的監督者，而不是附屬。我們主張以內部審計獨立性作為前提的原因是，首先，企業具備獨立審計機構與素質不斷提升的審計人員，其次，內部審計相關人員對本單位情況比較了解，可以對問題做到早發現、早治理，再次降低管理成本，滿足成本效益的相關原則。

（三）明確責任機制做到合理分工

明確各個機構授權批準的范圍、程序、權限、責任這些內容，確保企業的權責分明，管理科學合理。對企業法人治理的結構進行完善，明確董事會與經理層權責，做到各司其職，各歸其位，互相獨立制衡。以此作為基準，構筑多層次會計控制制度體系。《企業內部控制基本規范》對于明確責任機制是這樣描述的：董事會公司管理當中始終處在核心地位，董事會應當針對于企業內部控制建立，完善與有效運行擔負責任。監事會針對于董事會構筑和實現內部控制做監督。企業領導層對于內部控制相關制度有效執行擔負責任，處在不同層級領導層掌握不同控制權力而且擔負相應責任，同一時間相鄰層級間存在控制與被控制關系。

（四）提高執行能力

針對企業會計工作中的造假以及徇私舞弊等行為，必須要加強對會計監管模式的有效創新，杜絕相關現象的發生，保證企業內部會計控制工作的有序開展，實現對會計工作的協調和管理，保證企業的良好發展趨勢。應該加強對會計監管程序的制定和完善，重視企業會計內部控制工作，開展對企業會計預測、財務計劃、會計決策以及會計分析等工作的控制和約束，保證企業各項經營活動的順利進行。同時，企業必須要嚴格按照國家相關法律法規，對企業的資金和負債進行如實的統計和清查，對企業的固定資產進行準確的統計和管理，科學的設計企業財務會計機構，對會計人員的日常工作進行嚴格的監督，從而促進企業內部會計控制工作的有效落實，綜合提高執行能力，確保企業內部會計控制工作的順利開展，降低企業的經營風險。

五、結語

會計內部控制規范對于會計的信息的相關質量有著至關重要的影響。企業應該加強對會計內部控制管理，這樣才能發揮出企業內部會計控制管理的作用。

[1] 郭小民.淺析如何加強企業內部會計控制規范[J].中國總會計師，2013(8):80-82.

[2] 馬漢考，張春玲.淺談加強企業內部會計控制[J].企業研究，2012(4):92.

[3] 耿 萍.加強企業內部會計控制 提高企業財務管理水平[J].品牌：下半月，2012(5):41-42.