商業(yè)銀行的會計風(fēng)險與防范措施

王洪升

（渤海大學(xué)管理學(xué)院，遼寧 錦州 121000）

改革開放三十多年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化和推進(jìn)，各商業(yè)銀行之間的競爭也不斷加劇，我國商業(yè)銀行所面臨的各種風(fēng)險日趨增大。因此，越來越多的商業(yè)銀行對于自身的會計管理工作也就越加重視，在會計風(fēng)險預(yù)防和會計信息監(jiān)督等方面也進(jìn)行了工作的完善，但是從總體上來看，當(dāng)前我國的商業(yè)銀行依然在自身的會計管理方面存在著諸多問題，會計風(fēng)險管理和防范機(jī)制還存在著嚴(yán)重的缺陷與漏洞，對商業(yè)銀行的正常運轉(zhuǎn)和健康發(fā)展具有重要的安全隱患。尤其是近年來頻頻發(fā)生的金融案件更是給我國商業(yè)銀行的穩(wěn)定健康發(fā)展帶來了嚴(yán)重的負(fù)面影響，商業(yè)銀行的聲譽受到了嚴(yán)重的質(zhì)疑。因此，切實有效的加強(qiáng)商業(yè)銀行的會計管理工作，強(qiáng)化商業(yè)銀行會計信息的質(zhì)量監(jiān)督，完善商業(yè)銀行會計管理機(jī)制，提高商業(yè)銀行的風(fēng)險防范能力，具有極為重要的現(xiàn)實意義。

一、商業(yè)銀行會計風(fēng)險的含義和表現(xiàn)形式

（一）商業(yè)銀行會計風(fēng)險的含義

所謂商業(yè)銀行會計風(fēng)險，是指銀行機(jī)構(gòu)在經(jīng)營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使銀行機(jī)構(gòu)的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性。

（二）商業(yè)銀行會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式

1.會計核算風(fēng)險。會計核算是會計最基本的職能,正確組織會計核算是充分發(fā)揮工作職能,搞好會計監(jiān)督、會計分析和會計檢查的基礎(chǔ)。在銀行中間業(yè)務(wù)的不斷拓展和新技術(shù)手段廣泛運用的條件下，內(nèi)控制度卻未及時跟進(jìn)，現(xiàn)行核算程序中也暴露出了逆向操作、核算不精確等等隱患。如果會計核算方法不妥、核算程序不規(guī)范、核算質(zhì)量不高，就非常容易發(fā)生風(fēng)險。

2.票據(jù)結(jié)算風(fēng)險。商業(yè)銀行會計風(fēng)險的一個重要表現(xiàn)是票據(jù)結(jié)算風(fēng)險。因為商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的票據(jù)支付方式而產(chǎn)生，對商業(yè)銀行的穩(wěn)定發(fā)展具有十分重要的影響。票據(jù)結(jié)算是商業(yè)銀行進(jìn)行業(yè)務(wù)支付的一項重要手段，票據(jù)風(fēng)險的出現(xiàn)主要集中在商業(yè)銀行的商業(yè)匯票和銀行匯票辦理過程中，因為銀行自身內(nèi)部控制機(jī)制的不健全，風(fēng)險防范意識的薄弱，相關(guān)流程與操作的不規(guī)范而產(chǎn)生，使得商業(yè)銀行的流通票據(jù)被一些違法分子偽造、變造，成為一種新興的犯罪工具。除此之外，由于聯(lián)行往來核算手續(xù)不嚴(yán)密，因錯發(fā)、漏發(fā)等失誤，也很容易造成銀行資金損失。

3.內(nèi)部控制風(fēng)險。現(xiàn)在商業(yè)銀行很多的會計風(fēng)險的發(fā)生其重要原因就是會計核算監(jiān)督檢查不力、會計懲罰制度跟不上，會計規(guī)章制度落實不到位，從而變相助長了違規(guī)經(jīng)營情況的蔓延，加大了經(jīng)營風(fēng)險。與此同時，銀行內(nèi)部崗位設(shè)置不當(dāng)，往往一人身兼數(shù)職，缺乏有效的內(nèi)部控制，從而增加了會計監(jiān)督風(fēng)險。

二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險的成因分析

根據(jù)目前商業(yè)銀行會計面臨風(fēng)險的多發(fā)、多層、多樣性的特點，我們可以從銀行會計的不同方位和不同側(cè)面考察，銀行會計風(fēng)險成因在下述方面。

（一）會計管理體制落后

在當(dāng)前我國商業(yè)銀行的實際發(fā)展過程中，其會計管理體制的落后極大地制約了我國商業(yè)銀行的穩(wěn)定健康發(fā)展。具體來說，我國商業(yè)銀行的會計風(fēng)險防范機(jī)制十分不健全，現(xiàn)有的會計信息難以有效的發(fā)現(xiàn)一些風(fēng)險存在問題，因此也就難以針對商業(yè)銀行會計管理的結(jié)果盡早的做出風(fēng)險防范與應(yīng)對的措施，使得商業(yè)銀行的會計風(fēng)險防范體系形容虛設(shè)，難以發(fā)揮有效的作用。與此同時，當(dāng)前我國商業(yè)銀行的會計管理絕大多數(shù)都是采用分級會計管理的辦法,對內(nèi)進(jìn)行獨立的會計信息核算與匯總，并且這種會計信息處理時區(qū)域與區(qū)域之間是完全不交互的,使得相關(guān)核算結(jié)果在交予上級機(jī)構(gòu)時容易因數(shù)據(jù)篡改而引發(fā)會計問題，從而使得會計信息失真，導(dǎo)致商業(yè)銀行運營過程中的會計風(fēng)險與可能性損失大大增加。

（二）銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)不到位

近年來我國的社會經(jīng)濟(jì)有了顯著的提高，但是與之相伴隨的金融犯罪案例也頻頻出現(xiàn)，追究其原因，與當(dāng)前我國銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)不到位密切相關(guān)。因此，社會對商業(yè)銀行的內(nèi)部控制機(jī)制完善情況十分關(guān)注。希望銀行方面能夠切實有效的完善自身的內(nèi)部控制機(jī)制，完善內(nèi)部控制的相關(guān)制度，優(yōu)化內(nèi)部控制的相關(guān)資源，以建立健全科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系，有效的監(jiān)督管理銀行的各個工作環(huán)節(jié)，實現(xiàn)統(tǒng)一性、標(biāo)準(zhǔn)化、高質(zhì)量的管理，以有效的防范經(jīng)營風(fēng)險。

（三）財務(wù)人員素質(zhì)不高

財會人員法律意識淡薄。一旦從業(yè)人員法律意識淡薄、風(fēng)險防范及自我保護(hù)意識缺乏，就容易致使會計核算的隨意性大，違規(guī)操作、違章行為等時有發(fā)生。而且受一些不良社會風(fēng)氣影響，個別員工因為其個人急功近利，為達(dá)到個人目的，過度追求業(yè)績擴(kuò)張，進(jìn)而鋌而走險，使商業(yè)銀行蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失。同時如果對財務(wù)人員缺乏系統(tǒng)性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，這樣就不能保證內(nèi)部會計控制制度的建立和有效實施。

（四）會計的監(jiān)督職能沒有充分發(fā)揮

商業(yè)銀行的會計管理工作對于商業(yè)銀行的資金安全管理十分重要，而當(dāng)前商業(yè)銀行的風(fēng)險存在也與商業(yè)銀行會計核算與會計監(jiān)督職能的發(fā)揮不完善具有重要的關(guān)系。通常來說，商業(yè)銀行為了保障自身的穩(wěn)定與健康發(fā)展，必須強(qiáng)化會計的核算功能與會計的監(jiān)督功能，以確保商業(yè)銀行會計信息的真實性、全面性、及時性、可靠性。但是在實際的會計工作中，很多的會計信息核算只是停留在表面，很多僅僅是對會計信息進(jìn)行來源的審計，即會計信息的真實性進(jìn)行審核，而對會計信息的可靠性、及時性與完整性卻有所忽略，此外，商業(yè)銀行缺乏健全的監(jiān)督體系，也使得商業(yè)銀行的會計監(jiān)督功能最終流于形式，難以發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。受這些因素的綜合影響，商業(yè)銀行的會計風(fēng)險難以得到有效的防范與快速的處理。

（五）會計信息嚴(yán)重失真

受利益的驅(qū)使，很多商業(yè)銀行選擇對自身的會計信息予以掩飾，對本應(yīng)公開的會計信息不予披露，甚至有些銀行為了掩飾本身經(jīng)營不善或者謀取私利等相關(guān)違法違規(guī)信息，借助一系列違法手段來調(diào)整或變動會計信息，使得商業(yè)銀行的會計信息存在著嚴(yán)重失真的現(xiàn)象。如部分商業(yè)銀行借助私存公款、虛增利潤、對固定資產(chǎn)不當(dāng)處理等方式來實現(xiàn)非法盈利的目的。

三、商業(yè)銀行會計風(fēng)險的防范措施與對策

（一）建立健全會計規(guī)范體系

為了防范會計風(fēng)險，商業(yè)銀行需要完善會計規(guī)范體系，提高會計信息的規(guī)范化程度。會計規(guī)范包含了眾多的內(nèi)容，這些內(nèi)容的簡單羅列并不是會計規(guī)范體系，會計規(guī)范體系是將這些內(nèi)容按照一定的邏輯和順序進(jìn)行排列組合形成的框架結(jié)構(gòu)。會計規(guī)范體系的建立與健全不僅僅可以提高其邏輯性與層次性,為會計人員的工作創(chuàng)造更多的便利，保證會計信息的真實有效；還可以促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，會計人員如果違反國家法律法規(guī)將會受到法律的制裁，而會計法規(guī)體系的健全有利于約束會計人員的行為，保證會計工作的合法性，這一方面可以提高會計工作者的素質(zhì)，形成良好的工作作風(fēng)，另一方面也有利于會計風(fēng)險的規(guī)避。

（二）完善內(nèi)部控制制度

對于商業(yè)銀行而言，完善而健全的內(nèi)控制度是相當(dāng)重要的，直接影響著其穩(wěn)定與發(fā)展。內(nèi)控機(jī)制的完善首先需要加強(qiáng)對人員管理的控制，建設(shè)有效的人員管理和控制機(jī)制，除此之外還需要建設(shè)內(nèi)部責(zé)任機(jī)制、內(nèi)部檢查機(jī)制、權(quán)力制衡機(jī)制和財務(wù)監(jiān)督機(jī)制，協(xié)調(diào)這四種機(jī)制，促進(jìn)各個機(jī)制作用的發(fā)揮，進(jìn)一步完善內(nèi)控制度。按時地檢查原有的內(nèi)控機(jī)制，一旦出現(xiàn)問題要及時的解決，并且要提高創(chuàng)新意識，對新的會計業(yè)務(wù)進(jìn)行創(chuàng)新，更好的提高內(nèi)控水平。商業(yè)銀行要規(guī)范自身的業(yè)務(wù)流程，對業(yè)務(wù)的相關(guān)信息進(jìn)行詳細(xì)的說明，并且依據(jù)業(yè)務(wù)的不同有針對性地制定風(fēng)險防范措施，更好的規(guī)避風(fēng)險，保障每一筆業(yè)務(wù)有章可循。商業(yè)銀行要增強(qiáng)會計人員的學(xué)習(xí)意識，提高會計人員對內(nèi)控制度的了解和掌握，完善相應(yīng)的監(jiān)督制度，利用制度對重要工作人員進(jìn)行監(jiān)督和約束，更好地規(guī)避人為風(fēng)險，達(dá)到“事事有負(fù)責(zé)，事事有依據(jù)，事事有監(jiān)督”。除了建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度之外，商業(yè)銀行還需要建立相應(yīng)的考核機(jī)制，定時對會計工作者進(jìn)行考核，提高會計工作的準(zhǔn)確性。要設(shè)立專門的內(nèi)控監(jiān)督檢查部門，會計部門、人員的工作情況以及會計制度的執(zhí)行情況都由這一部門進(jìn)行監(jiān)督和檢驗，并在逐步的實踐中提高其規(guī)范性和科學(xué)性，使之制度化、長期化。另外還需要提高層級授權(quán)制度的規(guī)范性和嚴(yán)格性，推動內(nèi)控體系的完善和發(fā)展，更好地規(guī)避會計風(fēng)險，促進(jìn)商業(yè)銀行的發(fā)展。

（三）提高銀行財會人員素質(zhì)

加強(qiáng)會計人員法制教育，增強(qiáng)法制觀念。各單位必須采取強(qiáng)有力的措施，組織會計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)國家財經(jīng)方針、政策及《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)和制度，深刻領(lǐng)會、全面掌握有關(guān)知識。進(jìn)一步加強(qiáng)法制宣傳，對各類典型案例集中學(xué)習(xí)和討論，使會計人員學(xué)法、知法、懂法，深切體會到守法的光榮和違法的危害。通過正反兩方面的對比和教育，促使會計人員自覺遵守法紀(jì)，形成愛崗敬業(yè)、依法辦事的良好風(fēng)氣。

（四）建立有效的銀行會計監(jiān)督檢查機(jī)制

會計監(jiān)督和檢查機(jī)制的有效與否是決定商業(yè)銀行能否正常運行的重要因素。作為銀行的控制方式，商業(yè)銀行的會計控制離不開會計監(jiān)督控制機(jī)制的協(xié)調(diào)。因此，商業(yè)銀行要設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督小組，對銀行會計進(jìn)行定期的檢查，不僅要檢查銀行會計行為是否符合國家會計法規(guī)的要求，檢查銀行會計行為是否違背了財務(wù)管理制度的要求，還要檢查各類會計憑證是否正確填寫以及會計人員是否嚴(yán)格依據(jù)會計法規(guī)。另外還要推動人員檢查機(jī)制的完善，保證其獨立性和有效性。定期檢查銀行內(nèi)部的統(tǒng)計資料和各項報表資料，將所得信息進(jìn)行分類、歸納以及整理，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時解決。對每一筆會計業(yè)務(wù)的監(jiān)督和監(jiān)控都要到位，嚴(yán)格監(jiān)督，避免出現(xiàn)人為和自然的會計風(fēng)險。另外還要加強(qiáng)對會計內(nèi)部人員的監(jiān)督，避免會計人員的私下交易，保證會計工作的有效性和獨立性。同時，會計審計部門也要不斷豐富會計審計的內(nèi)涵，促進(jìn)會計審計方法的改進(jìn)和發(fā)展，提高監(jiān)督的有效性，真正做到規(guī)避會計風(fēng)險。

（五）加強(qiáng)信息安全性與真實性

隨著會計業(yè)務(wù)越來越普遍的使用計算機(jī)技術(shù)，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息的安全也受到越來越多的關(guān)注，商業(yè)銀行在進(jìn)行會計風(fēng)險的防范和規(guī)避的過程中也需要提高對計算機(jī)信息安全的重視。為了加強(qiáng)信息的安全性，商業(yè)銀行應(yīng)加大投入，研發(fā)出性能更高的、更能保障信息安全的軟件，不僅能滿足運行簡單、功能齊全的要求，還能滿足對信息安全的需要。另外還需要加強(qiáng)對計算機(jī)的密碼保護(hù)，每個操作人員不僅有各自的使用密碼并且密碼還是不斷更新的，這對保障會計信息的安全，防范會計風(fēng)險有著重要的作用。為了提高會計信息的真實性，商業(yè)銀行要提高對會計信息披露的重視，保證信息的真實性，提高會計報表的規(guī)范性。在會計報表中可以加入以下內(nèi)容：貸款風(fēng)險集中度；風(fēng)險資產(chǎn)總額及資本充足率;備付金及備付金比率；逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險比率等。這樣不僅可以提供更為全面的會計信息，也有利于更好地規(guī)避會計風(fēng)險。

商業(yè)銀行的會計工作關(guān)系著各項業(yè)務(wù)的實施和推進(jìn)，對于商業(yè)銀行而言，提高對會計風(fēng)險的防范是一項長期的任務(wù)。加強(qiáng)對會計風(fēng)險的研究，找出會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因以及相應(yīng)的應(yīng)對措施，提高商業(yè)銀行應(yīng)對會計風(fēng)險的能力和水平，才能更好的防范風(fēng)險，提高商業(yè)銀行的市場競爭力，促進(jìn)商業(yè)銀行的發(fā)展。

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