構建財政投資評審內部控制機制的思考

○郭素芳

（晉城市財政投資評審中心 山西 晉城 048000）

一、構建財政投資評審內部控制機制的意義

1、是完善財政投資評審體制規范性的重要前提

建立內部控制機制是財政投資評審體制發展到一定規模、一定階段的必然趨勢。未來的投資評審機制，其管理模式會突破對個人素質、對各個項目的單調結構，其工作內容和管理內容會從僅僅完成評審工作以及評審報告擴展到整個投資項目評審體系。而內部控制機制的建立，是完善財政投資評審體制規范性的重要前提。一方面，通過內部控制活動的開展，有助于對財政投資評審的各項工作加以規范和約束，從而提高評審機制的規范性；另一方面，通過內部監督等活動來提高對評審工作的內控力，樹立評審團隊的責任意識和風險意識，提高團隊的專業性以及職業道德。

2、可促進財政投資評審工作順利開展

隨著財政投資評審項目的范圍加大，評審的工作量增加了，同時這也提高了財政投資評審工作的管理難度。引入內部控制機制，加強財政評審的內控力度，可以有效提高財政投資評審的管理效率，從而促進財政投資評審工作的順利開展。內部控制通過對財政投資評審過程進行詳盡的規范、通過建立起良好的內部控制環境以及通過對內部控制活動的有效執行，來實現財政投資評審工作的現代化管理，有效地避免相關人員在進行投資評審時可能會出現的利益偏向，也有效避免了傳統財政投資評審管理模式所暴露出來的弊端，使得對投資項目的評審工作能夠順利地開展。

3、是實現財政投資評審目標的有利保障

建立內部控制機制能夠有效地促進財政投資評審活動的目標得以實現。首先，內部控制制度的完備性和規范性，為評審活動創造了一個純潔的工作環境，能夠提升評審人員對具有投資效益項目的識別能力。其次，通過內部控制，能夠對資金形成更有效的管理，提高財政資金的使用效率，讓有限的資金投入到收益最高、最有助于經濟發展或者最有益于民生的項目中去。再次，內部控制營造了科學高效管理環境，使得財政投資評審活動能夠順利開展，提高財政部門對投資項目資金的預算、計劃等管理，從而實現財政投資評審的目標。

二、財政投資評審實現內部控制的有效路徑

1、從財政投資評審制度入手

通過內部控制機制，在財政投資評審活動中建立起有效的制度體系，有助于提高財政投資評審工作的規范性，提高評審業務的效率和質量。對財政投資評審的制度建設，通常可以從職務的設置、人員的制約、內部的審核、崗位輪換等多個角度來完成。

（1）在評審工作中，對職務的設置應當規范和高效。不相容職務分離，是內部控制制度中非常重要的內容之一，為了保證評審業務的客觀性和獨立性，需要對評審工作中不相容的職務進行分離的管理以及分離的開展實施。例如，評審業務中的審核崗和復核崗，這兩個崗位應當由不同的工作人員來負責，如果審核崗和復核崗由同一個人負責，那么兩個崗位的設置則失去了本來的意義；只有將審核崗和復核崗分離之后，才能更好地保證對投資項目進行審核以及復核時的客觀公正性，能夠盡可能減少評審工作人員對評審項目的操作空間。因此，對不相容的職務進行分離的管理和實施，能夠提高評審工作的效率。

（2）內部控制體系強調了在管理過程中通過工作人員互相的制約機制，來實現有效的管理流程。具體來說，在財政投資評審過程中，可針對每一個評審的項目，分別配置兩個及兩個以上數量的評審人員，這樣可以更好地實現工作人員之間的相互監督。評審人員在開始一個評審任務的時候，首先是要制定合理的評審計劃，需要進行現場的勘察，要對項目的工程量進行審核預估以及確定工程項目的造價等，這一系列流程如果只有一位工作人員來完成，那么最后得到的審核報告結果其客觀性還需要商榷。因此，為了避免審核報告的一家之言，需要在每一個審核任務中安排一名以上的審核人員，使兩者能夠各自分工完成審核計劃，也使兩者能夠互相監督互相制約，確保審核結果的公正性。

（3）通過內部控制來完善財政投資評審工作的制度建設，還需要從強化內部稽核的作用入手，來促進財政投資評審任務的有效完成，以保證財政資金的使用安全以及使用效率。一些財政投資項目事關公共項目或者基礎建設，是與提高城市化進程、有益于民生或者有助于民眾的生活環境設施息息相關的項目，因此，財政部門評審人員要在對這些項目評審的過程中保持客觀公正。可針對評審過程，建立針對項目評審的內部稽核制度，有專門的稽核人員對項目繼續開展復核程序，從而提高項目審核報告的客觀性。

（4）建立可持續發展的、適用于人才培養的管理機制。在財政投資評審過程中，為了加強對評審人員的培養，提高評審人員的專業素養和對未來新事物不確定性的應對能力，部門也需要為工作人員營造一個可持續發展的工作環境。例如通過定期的輪崗制度，就可實現對人才的多元化培養，如果工作人員長期只在一個崗位上服務，那對評審過程的其他環節了解有限，不利于其專業技能的提升，通過定期的輪崗制度可以有效地避免這一情況發生。

2、從財政投資評審監督入手

對內部控制活動的監督，是有效評價內部控制效率的重要依據，這種監督分為內部監督和外部監督兩種。內部監督，是要對部門內部控制的整個過程進行監控和管理，通過對內控各個環節的監督和分析，找到內控流程中可能存在的制度缺陷，進一步去彌補完善；找到內控流程中人員因素的不足，亦可以通過內部監督的反饋機制來加強對人員的管理。因此，內部監督有三個重要的內容：一是進行監督活動，二是對監督的反饋機制，三是對反饋內容的糾正機制。而外部監督，是通過外部的中介機構來評價在財政投資評審過程中的內部控制效果，尋找內控薄弱的環節，進一步去加強和完善。

（1）在財政投資評審業務的內部監督中，需要設立專門的內部審計部門來實施內部監督。這個內審部門的獨立性是非常重要的，在開展財政投資評審業務的內部監督過程中，需要重視、維持內審部門的獨立性。因為只有保證了內審部門的獨立性，才能保證內審結果的客觀性。對財政投資的評審工作來說，完成評審業務并不僅僅是唯一的、最終的工作結果，還需要有相關的內審部門對評審業務的結果進行進一步的審計和監督，并且是性質獨立的審計和監督，客觀地評價評審報告的公允情況。此外，獨立的內部監督，并不只是有助于確保某個項目評審結果的公允，更有助于提高相關部門的財政投資評審能力，這會進一步加強對我國財政資金的使用效率，使財政資金的投資效益大大提高。因為通過內部審計，能夠發現在評審工作的開展過程中可能存在的薄弱之處，針對這些不完善之處，內部監督可向相關負責人提出合理建議，協助相關環節的糾正和完善。

（2）內部控制監督環節同樣也可以通過外部監督部門或者機構來實現。通過聘請外部專業的中介機構來評價在財政投資評審過程中的內部控制效果，尋找到內控薄弱的環節，找到該部門在財政投資評審流程中存在的不足之處，進一步去加強改進，從而完善財政投資評審工作的各個流程。

3、從財政投資評審激勵與約束機制入手

內部控制是現代化的管理機制，其強調了對部門工作人員的管理，在內部控制的制度中，要想能夠有效地執行規章制度，就需要對財政投資評審中各個工作流程以及相關的工作人員建立相應的激勵與約束機制。首先，為激勵工作人員在有效執行內部控制制度的基礎上開展評審工作，就需要建立高效的獎勵機制，來激發員工的積極性。如，對評審的工作人員進行績效考核，獎勵表現優異的，懲罰考評結果較差的，絕不能把制定好的激勵機制當成是可有可無的，杜絕“吃大鍋飯”的情況發生。也可在評審項目中使主要負責人獲得更多權利，提升該負責人在項目中的選擇空間，進而激勵工作人員的工作積極性。其次，為了通過內部控制制度對部門的財政投資評審工作細節產生一定的約束作用，就需要制定相應的監督懲罰制度，對評審人員起到一定的約束力，也能夠幫助相關的管理人員找到工作中問題產生的原因，為其進一步找到解決方案提供了依據。

4、從財政投資評審文化建設入手

在財政投資的評審機構中，對其機構內部的文化建設也是內部控制的重要內容之一，使機構能夠形成價值統一的內部控制環境。內控環境會影響評審機構的內部控制效率，同時也會影響評審業務的開展效果，因為評審文化的建設很大程度上也會影響評審人員的行為選擇。因此，在評審機構內部建立起統一的文化核心價值體系，為評審人員營造出嚴謹負責、依法評審的文化氛圍至關重要。

三、結語

綜上所述，財政投資評審內部控制機制是對投資項目開展公共監督活動的重要機制，目前，通過建立內部控制體系來完善財政投資評審機制，可從財政投資評審活動的各個環節對評審制度、監督、激勵與約束機制、評審文化建設等加以梳理，通過內部控制機制創造科學高效的管理環境，在財政投資評審活動中建立起有效的制度體系，使得財政投資評審活動能夠順利開展，提高財政部門對投資項目資金的預算、計劃等管理，從而實現財政投資評審的目標，提高評審業務的效率和質量，實現對財政投資評審活動的有效內部控制和管理。

[1]喬向濤：淺談財政投資評審遇到的問題及對策[J].科技風，2014（17）.

[2]劉風娥：關于財政投資評審工作的策略[J].全國商情，2013（22）.