淺析完善固定資產加速折舊政策的重要意義

○孟令訓

（青島理工大學商學院 山東 青島 266520）

淺析完善固定資產加速折舊政策的重要意義

○孟令訓

（青島理工大學商學院 山東 青島 266520）

目前，我國固定資產折舊仍以直線法為主，加速折舊法適用范圍太窄、限定太定，擴大加速折舊范圍勢在必行。9月24日召開的國務員常務會議，部署完善固定資產加速折舊政策，實現了固定資產加速折舊的擴圍。本文先后從頒布新規的背景、新規內容、加速折舊的理論依據、我國加速折舊的方法、加速折舊的優勢等方面進行介紹，并在前文的基礎上進一步分析了完善固定資產加速折舊的重要意義。

完善 固定資產 加速折舊 意義

一、背景

9月24日，國務院常務會議指出，順應新技術革命潮流，推動中國經濟向中高端水平邁進，必須更大力度推進企業技術改造。要用既利當前、更惠長遠的改革辦法，完善現行固定資產加速折舊政策，通過減輕稅負，加快企業設備更新、科技研發創新，擴大制造業投資，促進大眾創業，這對于傳統產業“破繭化蝶”，增強經濟發展后勁和活力，實現提質增效升級和持續穩定增長，具有重要意義。

二、政策新規

國務院常務會議確定，一是對所有行業企業2014年1月1日后新購進用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除；超過100萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊。二是對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除。三是對生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其它運輸設備制造業，計算機、通信和其它電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等行業企業2014年1月1日后新購進的固定資產，允許按規定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法，促進擴大高技術產品進口。根據實施情況，適時擴大政策適用的行業范圍。

三、固定資產加速折舊的理論依據

加速折舊是指為加速資本金的回收，把固定資產價值的大部分在其使用初期各年內進行攤銷，也就是使固定資產價值加速得到補償的一種折舊方法。實行加速折舊的理論依據主要有兩點：一是固定資產的實際使用效能是逐年遞增的。盡管固定資產在整個壽命期內不改變其實物形態，但由于操作負荷加重或設備老化，后期使用效能低于前期，所以前期要較后期計提更多的折舊。二是近代、現代科學技術迅速發展高新技術不斷出現，固定資產的無形損耗日益增大。為了及時進行固定資產的更新改造及時采用新技術設備，有必要進行加速計提折舊。

加速折舊法現在已被西方國家的企業廣泛采用。許多西方國家的所得稅法承認按加速折舊法計算計稅所得額，實質上是推遲了企業應交所得稅，同時還可以延遲對一般股東的部分分紅。這種加速折舊政策刺激了經濟的增長，鼓勵了投資，發展了生產，穩定了社會秩序，推遲了經濟衰退。我國當前經濟正在迅速發展，科學技術突飛猛進，理論界與會計界都認識到機器設備由無形損耗而發生貶值是不可避免的，它是不以人的意志為轉移而客觀存在的。如果不承認無形損耗，就不利于結構調整，也不利于發展經濟和擴大再生產。

四、固定資產加速折舊的方法

《中華人民共和國企業所得稅法》第三十二條、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱稅法）第九十八條及《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發〔2009〕81號）規定，企業擁有并用于生產經營的主要或關鍵的固定資產，由于技術進步，產品更新換代較快和常年處于強震動、高腐蝕狀態確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

1、縮短折舊年限

即在有關固定資產投入使用時直接縮短其折舊年限，但縮短后的折舊年限不要低于稅法規定的最低折舊年限，確定折舊年限后在新的折舊年限上采用直線法計算折舊。

一是對其購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于稅法規定的折舊年限的60%；若為購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于稅法規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。二是縮短折舊年限的固定資產，足額計提折舊后繼續使用而未進行處置（包括報廢等情形）超過12個月的，今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產，不得再采取縮短折舊年限的方法。三是最低折舊年限一經確定，一般不得變更。

2、雙倍余額遞減法

是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。應用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產凈值沒有減去預計凈殘值，所以在計算固定資產折舊額時，應在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產凈值減去預計凈殘值后的余額平均攤銷。

3、年數總和法

也稱合計年限法，是指將固定資產的原值減去預計凈殘值后的凈額，乘以一個以固定資產尚可使用年限為分子、以預計使用年限逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。

五、固定資產加速折舊政策的優勢

折舊和利潤是企業投資的主要內源性資金來源。折舊是固定資產在使用過程中通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）轉移到產品生產成本或商品流通費用中的那部分價值。計提折舊一方面是為了收回固定資產投資，使企業在將來有資金重置固定資產，實現固定資產的更新換代；另一方面是為了把資產的成本分配于各個受益期，把企業利稅水平進行合理調整，實現期間收入與費用的正確配比。

通常固定資產折舊的方法分為兩類，一類是直線法，另一類是加速折舊法（也稱特別折舊法、超前折舊法等）。企業采用的折舊方法不同，計提折舊額相差很大。相比直線折舊法，加速折舊法具有很明顯的優勢。

第一，符合固定資產尤其是現代設備的物理、技術、經濟損耗前期比后期更大、更快的客觀現實。現代設備的折舊損耗并不是平均分布在整個產品生命周期內，而是具有典型的效用加速遞減、壽命加快縮短、落后技術淘汰較快的趨勢和特點。現代設備的壽命，不僅要考慮物理壽命，更要考慮技術壽命和經濟壽命。一般說，科學技術進步越快，技術壽命越短。設備的經濟壽命，又稱效益壽命，指設備從投入使用到繼續使用經濟效益上不合理而被更新所經歷的時間。經濟壽命是由維護費用的提高和使用價值的降低決定的。

第二，符合企業投資費用支出前期負擔比后期大的客觀現實，有利于減輕企業一次性設備支出負擔。對企業而言，設備購置、經營場地建造或租賃是一項很大的初始費用；對小微企業、創新創業企業而言，更是一道很高的門檻。加速折舊相當于政府以折舊形式向投資企業提供一筆資金支持或貼息貸款，而這筆“貼息貸款”又是被指定用于設備或建筑物投資。

第三，有利于企業回收投資、資本積累、設備更新升級、技術進步。加速折舊對企業而言，雖然總稅負未變，但稅負前輕后重，稅收遞延繳納；對政府而言，在一定時期內，雖然來自這方面的總稅收收入未變，但稅收收入前少后多，收入遲滯，政府損失一部分收入的“時間價值”。這種方式同延期納稅方式一樣，都是稅收支出優惠的特殊形式。

第四，有利于國家實施鼓勵創新、促進設備升級、節能減排等政策導向。國家可以選擇政策扶持對象，采取傾斜性的加速折舊稅收政策，鼓勵高新技術產業和現代服務業發展，促進企業設備升級和技術進步，采用更節能降耗的先進設備。

六、完美固定資產加速折舊政策的重要意義

1、固定資產加速折舊可以實現固定資產的足額補償

按照馬克思的成本補償理論，每次收回的固定資產價值應該與實物磨損相一致基本上達到更新和補償的作用。我國目前有些企業推行的平均年限法，沒能使折舊資金得到足額補償。即使在沒有通貨膨脹的情況下，繼續使用陳舊設備，也會因生產工藝落后，能耗大而影響產品升級換代和市場競爭能力。加速折舊則可彌補其不足，并能及時獲得更新設備的資金。

2、固定資產加速折舊可以促使企業更新設備，推動社會進步

工、商、金融、郵電、交通運輸等部門在科學技術日新月異的時代，大部分機器設備因產業進步需要不斷進行更新。企業如果采用加速折舊法，可盡快將資產成本分攤完畢，減少因機器設備提前更新所造成的損失，這樣的折舊不僅得到固定資產磨損的補償，還實現了馬克思提出的積累作用。

3、固定資產加速折舊有利于保護企業利益

固定資產在其投入使用的初期，生產效率較高，能給企業帶來較多的收入，因而在這個時期應多提些折舊。隨著固定資產使用時間的延長，其效率逐漸降低，產生的收入相應減少，與其相對應提取的折舊就應減少。這樣做，完全符合收入與其相應成本、費用的配比原則。會計核算中的穩健性原則，它要求企業的會計核算在有多種方案可供選擇的條件下，應充分估計可能承擔的損失和風險，并力爭將其減少到最低程度。因而加速折舊的實施，可以使投入的資金更快地收回，這樣能減少甚至杜絕企業的損失。

4、固定資產加速折舊的必然結果

市場經濟是一種充滿競爭的時代經濟，企業迫于市場不得不把許多設備和機器提前報廢，這就會形成大量的無形損耗。減少以致避免這種無形損耗給企業帶來損失的方法，就是加速折舊法。采取加速折舊還可以盡快收回資金，使企業有充足的資金購置或開發新型設備，加強基礎設施建設，增強企業發展的后勁。加速折舊可以使折舊費用盡快進入成本，分散風險；以及盡快轉化為資產，增強企業承擔風險的能力，從而促進了市場經濟風險機制的形成。

5、加速折舊能減輕企業所得稅負擔

采用加速折舊法在固定資產使用早期多提折舊，增加了當期的成本費用，相應也減少了收益，從而減輕了企業前幾年的所得稅負擔。這也就是說用加速折舊法延遲了所得稅的交納時間，從貨幣資金的時間價值角度考慮，為企業爭得了一定時期的無利息貸款，對于一些稅負過高的企業來說，也部分緩解了資金供應緊張的矛盾，有利于企業設備的更新改造，同時降低了籌資成本，這對企業是十分有利的。

[1]黃愛美：淺談加速折舊法在我國固定資產折舊中的運用[J].財會月刊，2009（29）.

[2]肖禎：固定資產加速折舊助力企業轉型升級[J].中國會計報，2014（10）.

[3]國新：完善固定資產加速折舊政策[N].中國稅務報，2014-09-26.