事業(yè)單位會計機構(gòu)出納工作的改革和完善

○臧茵紅

（江蘇信息職業(yè)技術(shù)學院 江蘇 無錫 214153）

事業(yè)單位會計機構(gòu)出納工作的改革和完善

○臧茵紅

（江蘇信息職業(yè)技術(shù)學院 江蘇 無錫 214153）

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國事業(yè)單位不再只進行公益性活動，也開始從事營利性生產(chǎn)，多元化的經(jīng)營業(yè)務和國際化的競爭環(huán)境給事業(yè)單位的生存與發(fā)展帶來了機遇和挑戰(zhàn)。會計機構(gòu)出納工作是會計循環(huán)的重要環(huán)節(jié)，有助于提供有用的會計信息和保障資金資產(chǎn)的安全完整。因此，完善事業(yè)單位會計機構(gòu)的出納工作，是規(guī)范事業(yè)單位會計核算的必要措施，是增強事業(yè)單位競爭力的有效途徑。本文從出納工作的特點出發(fā)，深入分析我國事業(yè)單位會計機構(gòu)出納工作存在的問題，并提出相應的解決措施，為事業(yè)單位出納工作的改革和完善提供一定的借鑒。

事業(yè)單位 會計機構(gòu) 出納工作 改革和完善

出納工作指的是貨幣資金、票據(jù)、有價證券的收付、保管以及核算，是會計循環(huán)的基礎部分，是資金運動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在事業(yè)單位會計工作中占據(jù)著至關(guān)重要的地位。2012年12月19日，財政部頒發(fā)了修改版的《事業(yè)單位會計制度》，新制度的實施對我國事業(yè)單位的會計工作起到了一定的指導作用，提高了事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量。然而，我國事業(yè)單位會計機構(gòu)的出納工作并不是完美無缺，目前還存在一系列的問題，嚴重影響了事業(yè)單位的長遠穩(wěn)定發(fā)展。為了提高會計信息質(zhì)量，保護資金資產(chǎn)安全，必須解決事業(yè)單位會計機構(gòu)出納工作存在的問題，建立高效良好的會計循環(huán)機制，加強事業(yè)單位會計機構(gòu)的出納管理，為我國事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造一個健康的會計管理平臺。

一、事業(yè)單位會計機構(gòu)出納工作存在的問題

1、出納管理制度體系不完善

首先，制度內(nèi)容不完善。出納管理制度應當包括現(xiàn)金管理制度、銀行賬戶管理制度、票據(jù)管理制度等，但事實上，大多數(shù)出納管理制度未能涵蓋全部法定內(nèi)容，再加上理論基礎不扎實，編制步驟不合理，采用方法不科學，制度格式不規(guī)范，事業(yè)單位的出納管理制度內(nèi)容缺乏一定的可行性和適宜性。其次，制度落實不到位。雖然部分事業(yè)單位建立的出納管理制度符合法規(guī)要求，但是由于執(zhí)行流程的缺陷、單位領(lǐng)導的忽視、“關(guān)系主義”的盛行，制度執(zhí)行效率和效果達不到預期要求，出納管理制度落實不到位，導致事業(yè)單位的出納工作缺乏制度有效的指導和約束。最后，制度反饋不及時。事業(yè)單位最初建立的出納管理制度不可能完全契合實際，需要出納人員在執(zhí)行過程中不斷發(fā)現(xiàn)問題、反饋問題，時刻關(guān)注國家法制法規(guī)，然后對制度進行適當?shù)恼{(diào)整，但多數(shù)事業(yè)單位未能及時反饋制度的執(zhí)行情況，也沒有進行制度的更新?lián)Q代，導致出納管理制度無法滿足實際需求和法規(guī)要求。

2、日常財務收付管理不規(guī)范

收付管理是會計機構(gòu)出納工作的關(guān)鍵，是會計信息真實可靠的基礎，在事業(yè)單位會計循環(huán)中占據(jù)著重要地位。但現(xiàn)實中，部分事業(yè)單位會計機構(gòu)的出納人員極不重視日常財務收付管理，認為收付管理只是簡單的收入資金和支付貨幣，存在嚴重的錯誤認識和片面理解，缺乏開展財務收付活動的意識和工作積極性，致使事業(yè)單位的日常財務收付管理無法順利開展。同時，貨幣資金的收付未按流程辦理，原始憑證稽核不仔細，收付款填寫不規(guī)范，票據(jù)的出票、背書、承兌、保證等行為不符合規(guī)定，導致會計信息的真實性和可靠性得不到有效的保障。另外，有些事業(yè)單位沒能正確使用基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶以及專用存款賬戶，未按《銀行賬戶管理辦法》的規(guī)定申請銀行賬戶，混淆賬戶資金的存入范圍和取出條件，將銀行賬戶出租、出借給其它單位或個人使用，存在著誤用、混用、亂用銀行賬戶的現(xiàn)象，使得事業(yè)單位的銀行賬戶管理嚴重缺乏規(guī)范性和合理性。

3、資金資產(chǎn)缺乏有效保障

當前，我國事業(yè)單位出納工作普遍存在著資金資產(chǎn)缺乏有效保障的問題，主要表現(xiàn)在以下三個方面。第一，財產(chǎn)保管不規(guī)范。部分事業(yè)單位將現(xiàn)金、票據(jù)、賬冊等有形財產(chǎn)放置于不安全的物理環(huán)境，保險柜密碼和鑰匙保管不嚴謹，未隨時關(guān)注銀行存款、有價證券等無形財產(chǎn)的市場環(huán)境，財產(chǎn)的物理環(huán)境和市場環(huán)境都得不到有效的保障，導致事業(yè)單位的財產(chǎn)同時面臨有形的損害風險和無形的市場風險。第二，財產(chǎn)核算缺乏有效性。往來款清算制度不完善，時常發(fā)生壞賬損失，未按銀行對賬單定期核對銀行存款賬，核算流程不完整，核算方法不科學，未做到“賬實相符、賬賬相符”，使事業(yè)單位資金資產(chǎn)的安全得不到有效保障。第三，缺失內(nèi)外部監(jiān)督。監(jiān)督制度不完善，不相容職位兼任，執(zhí)行力度低，這些都導致事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督無法充分發(fā)揮監(jiān)督職能；政府部門的局部監(jiān)督、單位與事務所的合謀、信息公開披露的不規(guī)范，致使事業(yè)單位會計機構(gòu)的出納工作缺乏有效的外部監(jiān)督。

4、出納人員素質(zhì)有待提高

出納工作是一項政策性、專業(yè)性和時間性極強的工作，政策性要求全面精通的政策水平和良好的道德修養(yǎng)，專業(yè)性要求出納員具備熟練高超的專業(yè)技能和豐富扎實的實踐能力，時間性則要求嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L和堅定的安全意識。但實際上，大多數(shù)事業(yè)單位會計機構(gòu)的出納人員無法滿足工作要求，他們的綜合素質(zhì)還有待進一步提高。對國家法規(guī)和單位制度不了解，無法堅守職業(yè)道德底線，存在以權(quán)謀私的違法行為，未能做到潔身自好、以身作則，無法滿足事業(yè)單位會計機構(gòu)出納工作對出納員政策水平和道德修養(yǎng)的嚴格要求；有些事業(yè)單位的出納員缺乏系統(tǒng)性的出納知識，工作經(jīng)驗嚴重不足，只能處理現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算、保管資金等簡單出納工作，一旦遇到外匯出納、有價證券等復雜業(yè)務，便不知如何處理，不具備工作要求的專業(yè)技能和實踐能力；部分出納人員性格大大咧咧，工作粗心大意，遇事沖動糊涂，安全意識薄弱，缺少細致的工作作風和必備的安全意識。

二、完善事業(yè)單位會計機構(gòu)出納工作的措施

1、健全出納制度體系，優(yōu)化出納工作環(huán)境

出納制度體系是事業(yè)單位出納工作的指導和約束，是會計信息真實可靠的有效保障，因此，必須健全出納管理制度體系，優(yōu)化出納工作外部環(huán)境，為事業(yè)單位會計機構(gòu)的出納業(yè)務處理提供一定的指引。第一，出納管理制度應當涵蓋全部法定內(nèi)容，采用科學的方法編寫制度，建立完整的編制流程，規(guī)范出納管理制度的格式，保證制度具有一定的適宜性和可行性。第二，提高單位管理層的重視程度，完善制度執(zhí)行步驟和方法，嚴格杜絕“關(guān)系主義”現(xiàn)象，以紙質(zhì)檔和電子檔的雙重形式頒布制度，確保制度落實到位，提高執(zhí)行效果和效率，為出納工作提供制度有效的指導和約束。第三，出納人員應當及時反饋執(zhí)行過程中的問題，隨時關(guān)注國家法制法規(guī)，并根據(jù)反饋結(jié)果和最新規(guī)定不斷完善制度，保證事業(yè)單位會計機構(gòu)的出納管理制度能夠符合實際，與時俱進。

2、規(guī)范日常財務收付，強化出納收付職能

日常財務收付管理是建立會計循環(huán)機制的著眼點，是保障出納工作有效的關(guān)鍵處，應當規(guī)范事業(yè)單位會計機構(gòu)的財務收付管理，強化出納工作的收付職能，提高資金資產(chǎn)收付業(yè)務的合理性和有效性。要糾正出納人員對收付管理的錯誤認識和片面理解，提高出納人員收付管理的工作積極性，保證事業(yè)單位會計機構(gòu)日常財務收付工作的順利開展；嚴格按照法定流程辦理資金資產(chǎn)的收付，認真核查原始憑證，規(guī)范填寫收付票據(jù)，確保背書、承兌、保證、保付等票據(jù)行為的合法性，有效保障事業(yè)單位會計信息的真實可靠；印發(fā)《銀行賬戶管理辦法》手冊，按法定流程申請銀行賬戶，區(qū)分各類銀行賬戶的適用情形，明確賬戶資金的存入范圍和取出條件，禁止銀行賬戶的出租和出借，保證事業(yè)單位銀行賬戶的正確使用。

3、完善財產(chǎn)保管核算，保障資金資產(chǎn)安全

首先，規(guī)范資金資產(chǎn)的保管。嚴格控制有形財產(chǎn)放置環(huán)境的濕度、溫度、光照等因素，謹慎保管保險柜的密碼和鑰匙，時刻關(guān)注無形財產(chǎn)的市場環(huán)境，根據(jù)匯率、利率等因素及時調(diào)整財產(chǎn)的賬面價值和轉(zhuǎn)換財產(chǎn)的表現(xiàn)形式，有效防范損害風險和市場風險。其次，提高財產(chǎn)核算的有效性。完善往來款清算制度，防止無謂的壞賬損失，定期核查貨幣資金和有價證券，規(guī)范財產(chǎn)核算的流程和方法，確保出納業(yè)務的“賬賬相符、賬實相符”。最后，加強內(nèi)外部監(jiān)督。健全事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機制，堅守不相容職務分離原則，提高內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行力度；擴大政府監(jiān)督對出納工作的監(jiān)控范圍，嚴厲打擊事業(yè)單位與事務所的合謀行為，規(guī)范會計信息的公開披露，提高外部監(jiān)督的有效性。

4、加強出納人員管理，提高綜合素質(zhì)水平

綜合素質(zhì)是業(yè)務處理順利開展的有效保障，是事業(yè)單位生存發(fā)展的重要因素，為了完善事業(yè)單位會計機構(gòu)的出納工作，應當加強出納人員的素質(zhì)管理，確保會計核算的高效性和正確性。首先，加大國家法規(guī)和單位制度的宣傳力度，增強出納人員對法制法規(guī)的了解，提高出納人員的政策水平，嚴格要求出納人員遵紀守法，恪守本分，以身作則，培養(yǎng)其良好的道德修養(yǎng)。其次，開展學習培訓活動，彌補專業(yè)知識缺陷，培養(yǎng)出納人員系統(tǒng)性的知識結(jié)構(gòu)，提高出納人員的實踐能力，保證其具備夯實的專業(yè)技能和豐富的工作經(jīng)驗。最后，改善出納員焦躁不安的性格，培養(yǎng)其嚴謹細致的工作作風和職業(yè)習慣，增強出納員的風險防范意識，確保出納工作的順利開展和資金資產(chǎn)的安全保護。

三、結(jié)語

總之，隨著事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務的多元化，會計機構(gòu)出納工作存在的問題逐漸顯現(xiàn)，在一定程度上阻礙了事業(yè)單位的穩(wěn)定長遠發(fā)展。本文立足于出納工作特點，從制度體系、財務收付、保管核算、素質(zhì)管理四個方面，建立高效良好的會計循環(huán)機制，加強事業(yè)單位會計機構(gòu)的出納管理，提高會計信息的真實性和資金資產(chǎn)的安全性，讓會計機構(gòu)出納工作為我國事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展添磚加瓦。限于作者理論和實務的局限，所探討的事業(yè)單位會計機構(gòu)出納工作的改革和完善難免有所偏頗，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的事業(yè)單位有所幫助。

[1]胡錦文：淺談事業(yè)單位如何做好出納工作[J].經(jīng)營管理者，2014（8）.

[2]劉德斌：事業(yè)單位出納工作管理的思考[J].中國市場，2013（33）.

[3]張艷紅：如何做好事業(yè)單位的出納工作[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（14）.

柯秋萍）