論高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

○周彬

（四川工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院 四川 都江堰 611830）

論高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

○周彬

（四川工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院 四川 都江堰 611830）

目前我國(guó)高等教育事業(yè)正處于蓬勃發(fā)展的上升期，學(xué)校的融資渠道受到經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響日益豐富，而高等教育機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理工作也相應(yīng)性的面臨著更為復(fù)雜的形勢(shì)，其面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸提升，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)嚴(yán)重影響高等教育各方面事業(yè)的發(fā)展，其培訓(xùn)與教學(xué)、科研、產(chǎn)業(yè)等工作都會(huì)受到不同程度的影響。因此，對(duì)高等教育機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和研究，是十分有必要的。

高等院校 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)價(jià)指標(biāo)體系 構(gòu)建

一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概論

所謂的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要從兩方面進(jìn)行闡述。廣義來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指實(shí)體經(jīng)濟(jì)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中面臨風(fēng)險(xiǎn)的貨幣化表現(xiàn)；從狹義方面來(lái)看，指的是實(shí)體經(jīng)濟(jì)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中，包括資金、運(yùn)營(yíng)和管理等方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。高等教育機(jī)構(gòu)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，多指學(xué)校在日常的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，受到資金波動(dòng)而給學(xué)校經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的的負(fù)面影響以及可能發(fā)生的不良后果。由于高等教育機(jī)構(gòu)多數(shù)為非營(yíng)利性的組織，所以一般都是從狹義角度來(lái)看待其可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也集中于資金周轉(zhuǎn)方面，包括資金鏈斷裂、基建成本過(guò)高難以為繼、商業(yè)貸款到期無(wú)法償還等。

無(wú)論是經(jīng)營(yíng)性企業(yè)還是高等教育機(jī)構(gòu)，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都存在類似之處：兩種組織都可能面臨資金鏈帶來(lái)的問(wèn)題。不同之處是，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)是為了控制成本和實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利，而教育機(jī)構(gòu)的由于一般不涉及經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，其可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又呈現(xiàn)出以下特性：一是受到政策影響較強(qiáng)；二是其經(jīng)營(yíng)產(chǎn)出不具備即時(shí)的盈利能力；三是其開(kāi)支無(wú)法通過(guò)日常運(yùn)營(yíng)來(lái)補(bǔ)充；四是資金缺乏周轉(zhuǎn)的靈活性。

二、高等教育機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型

與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同的是，高等教育機(jī)構(gòu)作為非盈利機(jī)構(gòu)，由于一般存在收益與虧損，其風(fēng)險(xiǎn)主要集中在資金籌集的風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)內(nèi)部管理失序等方面。

1、資金籌集的風(fēng)險(xiǎn)

高等教育機(jī)構(gòu)的資金籌集風(fēng)險(xiǎn)，主要集中在資金籌集階段和資金償還階段。隨著國(guó)家招生政策的進(jìn)一步放寬，高校規(guī)模擴(kuò)張的速度越來(lái)越快，學(xué)校的發(fā)展需要大量的資金維持，而一般學(xué)校擁有的資金儲(chǔ)備很難滿足基礎(chǔ)建設(shè)和管理的需要，所以多數(shù)學(xué)校都要通過(guò)從銀行貸款來(lái)滿足其建設(shè)的需求，如果無(wú)法從銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)獲得資金，學(xué)校的發(fā)展就會(huì)受到影響，其社會(huì)影響力無(wú)法進(jìn)一步提升，生源就會(huì)受到影響，直接導(dǎo)致學(xué)校的收益降低；如果學(xué)校從銀行獲得貸款用于學(xué)校建設(shè)，由于風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不足，導(dǎo)致到期貸款無(wú)法償還，將對(duì)學(xué)校帶來(lái)極大的信用風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之提升。

2、投資方面存在的風(fēng)險(xiǎn)

高等教育機(jī)構(gòu)的投資一般集中在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及校辦企業(yè)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，高等教育機(jī)構(gòu)的發(fā)展和影響力需要通過(guò)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)來(lái)提升，而基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)帶來(lái)的收益一般都體現(xiàn)在擴(kuò)招帶來(lái)的學(xué)費(fèi)上，但是學(xué)校規(guī)模擴(kuò)大帶來(lái)的擴(kuò)招不一定給學(xué)校帶來(lái)大量的學(xué)費(fèi)收益，受到多種因素的增長(zhǎng)，高等教育機(jī)構(gòu)的生源增加與學(xué)校規(guī)模的關(guān)聯(lián)度正在進(jìn)一步的降低。另一方面，高校的校辦企業(yè)一般都是“產(chǎn)、學(xué)、研”一體化的產(chǎn)物，學(xué)校為了促進(jìn)教學(xué)內(nèi)容向具象化轉(zhuǎn)變，同時(shí)緩解資金壓力從而開(kāi)設(shè)校辦企業(yè)，但受到高等教育機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)不足等原因影響，多數(shù)校辦企業(yè)都缺乏現(xiàn)代企業(yè)制度的管理與約束，還大量存在諸如經(jīng)營(yíng)資質(zhì)不齊全、企業(yè)內(nèi)部管理混亂、經(jīng)營(yíng)成本控制不足、產(chǎn)品質(zhì)量不高等問(wèn)題，從而導(dǎo)致學(xué)校資金的浪費(fèi)與流失。最為重要的是，由于校辦企業(yè)不具備獨(dú)立法人，如果因?yàn)榻?jīng)營(yíng)管理的不足導(dǎo)致虧損甚至破產(chǎn)，這部分責(zé)任主體要由學(xué)校來(lái)承擔(dān)，這將給高校帶來(lái)不確定性的高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、內(nèi)部財(cái)務(wù)管理失序

高等教育機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理失序多體現(xiàn)在高校長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)狀況混亂造成的失序情況。具體的表現(xiàn)多集中在：入不敷出、凈資產(chǎn)虧損、流動(dòng)資金不足等方面。受到高等教育機(jī)構(gòu)的特性影響，一般高校財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)依靠財(cái)務(wù)收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)完成會(huì)計(jì)成本核算，資金流動(dòng)的主要形式就是現(xiàn)金的收入與支出。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)為學(xué)校的日常經(jīng)營(yíng)、學(xué)科研究等方面提供資金，在當(dāng)前學(xué)校資金普遍不足的情況下，如何將各項(xiàng)支出進(jìn)行科學(xué)的分配，在確保學(xué)校日常運(yùn)營(yíng)的前提下進(jìn)一步支持科研的進(jìn)行，是擺在高校管理層的一項(xiàng)重大課題。如果沒(méi)有解決好這個(gè)問(wèn)題，就容易造成學(xué)校資金的周轉(zhuǎn)問(wèn)題；如果資金情況進(jìn)一步惡化，則容易造成學(xué)校的財(cái)務(wù)失衡情況，即使由于學(xué)校的非經(jīng)營(yíng)性特性造成其破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)較低，但也不能忽視相關(guān)問(wèn)題的存在，長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)失衡會(huì)導(dǎo)致學(xué)校教職工薪資無(wú)法正常發(fā)放，正常開(kāi)支出現(xiàn)困難，學(xué)生由于日常生活和學(xué)習(xí)受到影響而抗議，將會(huì)給學(xué)校結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定和安全帶來(lái)極大的不安全因素。

三、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建原則

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是通過(guò)大量能夠反映高校財(cái)務(wù)狀況的數(shù)據(jù)和指標(biāo)構(gòu)成的，該體系的作用是衡量高校在資金運(yùn)作方面存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。要實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建，就必須堅(jiān)持財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一般性原則，又要從高校特殊的實(shí)際情況出發(fā)。總的來(lái)說(shuō)，構(gòu)建高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的原則一般有以下幾條。

1、整體性原則

高等教育機(jī)構(gòu)在目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響下，作為具有獨(dú)立法人的機(jī)構(gòu)，能夠開(kāi)展的業(yè)務(wù)類型日趨多樣化，高等教育機(jī)構(gòu)應(yīng)該把日常的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、教育科研事業(yè)發(fā)展、學(xué)校后勤服務(wù)以及校辦企業(yè)的運(yùn)營(yíng)等諸多財(cái)務(wù)要素結(jié)合成為統(tǒng)一的運(yùn)作整體，全面評(píng)價(jià)高等教育機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況。在此設(shè)想之下，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)該建立既有針對(duì)性、又具有普遍性的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，從而客觀、全面、真實(shí)地反映出高等教育機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，也更真實(shí)地反映出財(cái)務(wù)管理過(guò)程中暴露出來(lái)的問(wèn)題。

2、科學(xué)性原則

科學(xué)性的原則主要是指高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)要具有代表性和指標(biāo)體系具有完整性，要求指標(biāo)之間不重復(fù)、不遺漏，即相互獨(dú)立性，又互為補(bǔ)充，要求設(shè)計(jì)指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)體現(xiàn)高校財(cái)務(wù)的特點(diǎn)，能基本檢查和監(jiān)測(cè)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要特點(diǎn)。

3、可比性原則

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的各項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)該具備可比性原則。在建立評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，高等教育機(jī)構(gòu)應(yīng)該將其歸納在統(tǒng)一的核算范圍之中，并進(jìn)行能夠量化的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，原因是高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系就是為高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)評(píng)的，只有通過(guò)指標(biāo)的體現(xiàn)，才能進(jìn)行充分的對(duì)比，找出其中的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)并加以清除。

4、實(shí)操性原則

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的各項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)該具有可操作性，因?yàn)橄嚓P(guān)的指標(biāo)要在體現(xiàn)科學(xué)性和整體性的前提下，具備相關(guān)的實(shí)用性。所以說(shuō)在建立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，要講究所選取各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的實(shí)用性，相關(guān)的指標(biāo)需要能夠精確的展示高等教育機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)核算資料，并通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的利用來(lái)提升量化標(biāo)準(zhǔn)的可操作性，從而降低財(cái)務(wù)量化考核的難度。

5、動(dòng)態(tài)性原則

由于高等教育機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)情況是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，所以高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也應(yīng)該建立在動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)指標(biāo)之上，不能夠僅僅滿足于反映學(xué)校在某一經(jīng)營(yíng)時(shí)刻的財(cái)務(wù)運(yùn)作情況，而是需要在長(zhǎng)期的摸索和實(shí)踐的過(guò)程中，對(duì)高等教育機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)的跟蹤和考察，并通過(guò)長(zhǎng)期的跟蹤實(shí)現(xiàn)對(duì)高校未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)判。在構(gòu)建高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的過(guò)程中，要堅(jiān)持動(dòng)態(tài)性原則，不斷修正財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，才能更真實(shí)、更準(zhǔn)確地對(duì)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系做出客觀的評(píng)價(jià)。

四、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

1、償還能力指標(biāo)

高等教育機(jī)構(gòu)償還能力如果不足，就能夠判斷出該學(xué)校缺乏應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的能力，無(wú)法及時(shí)地對(duì)財(cái)務(wù)突發(fā)事件做出有效的反映，其面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就越高，因此，通過(guò)對(duì)償還指標(biāo)來(lái)衡量高等教育機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)推動(dòng)高等教育機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。一般來(lái)說(shuō)，償還能力指標(biāo)有如下三種。

（1）自有資金負(fù)債率。通過(guò)該項(xiàng)指標(biāo)，我們能夠清晰的看出高等教育機(jī)構(gòu)的自有資金以及負(fù)債資金的比率。其計(jì)算公式為：自有資金負(fù)債率=貸款/自有資金*100%。

（2）年終借款總額占有率。該指標(biāo)能夠體現(xiàn)出高校獲得單位資金需要承擔(dān)銀行貸款的比率，結(jié)果數(shù)值與銀行借貸金額成反比。計(jì)算公式為：年終借款總額占有率=借款總額/年收入*100%。

（3）已獲利息倍數(shù)。這是最常用的進(jìn)行高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)，其計(jì)算數(shù)值結(jié)果與高等教育機(jī)構(gòu)的償還能力成正比。計(jì)算公式為：已獲利息倍數(shù)=企業(yè)稅前利潤(rùn)/貸款利息*100%。

2、運(yùn)營(yíng)效率指標(biāo)

高等教育機(jī)構(gòu)的資金使用目的是為維系學(xué)校的日常運(yùn)營(yíng)以及科研事業(yè)的推動(dòng)，如果這兩項(xiàng)目的無(wú)法達(dá)成，則說(shuō)明高校的財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)了重大問(wèn)題。一般說(shuō)來(lái)，評(píng)價(jià)高等教育機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)運(yùn)作效率，通常使用如下評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（1）收支比率。該指標(biāo)計(jì)算結(jié)果以1為標(biāo)準(zhǔn)線，高于標(biāo)準(zhǔn)線說(shuō)明高校的當(dāng)年財(cái)務(wù)收入大于支出，從財(cái)務(wù)角度來(lái)說(shuō)是處于較為安全和穩(wěn)定的狀態(tài)，反之則說(shuō)明高校收不抵支。計(jì)算公式為：收支比率=當(dāng)年收入/當(dāng)年支出。

（2）總資產(chǎn)收益率。相關(guān)指標(biāo)能夠體現(xiàn)高校資產(chǎn)的綜合利用率，數(shù)值計(jì)算結(jié)果與資產(chǎn)利用率成正比。計(jì)算公式為：總資產(chǎn)收益率=凈收益/資產(chǎn)均額*100%=（年終總收益-年初總收益/[（年初資產(chǎn)+年終資產(chǎn)）/2]*100%。

（3）招生計(jì)劃現(xiàn)金轉(zhuǎn)換率。該數(shù)值反映出高校資金管理能力的高低，以1為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，高于1說(shuō)明學(xué)費(fèi)收繳情況較好，所有學(xué)生都已經(jīng)按規(guī)定交納學(xué)費(fèi)，學(xué)校財(cái)務(wù)管理能力指較高；低于1說(shuō)明還有學(xué)生尚未繳納學(xué)費(fèi)，學(xué)校財(cái)務(wù)管理存在風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算公式為：招生計(jì)劃現(xiàn)金轉(zhuǎn)換率=實(shí)際交納學(xué)費(fèi)/應(yīng)繳學(xué)費(fèi)。

[1]孫建成：從風(fēng)險(xiǎn)防控視角構(gòu)建高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010（10）.

[2]張丹楓：基于A HP法的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系運(yùn)用[J].時(shí)代金融，2014（27）.

[3]雷振華、鄒果：內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2014（10）.

[4]周銀健：探究現(xiàn)金流量模型的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015（4）.

柯秋萍）