淺議水泥企業存貨損耗的賬務處理

○占行藝

（山東山水水泥集團有限公司 山東 濟南 250316）

淺議水泥企業存貨損耗的賬務處理

○占行藝

（山東山水水泥集團有限公司 山東 濟南 250316）

水泥企業在生產過程中的原材料、半成品及成品的損耗非常普遍，實際生產過程中損耗的形成既存在生產工藝的問題，又存在統計口徑的問題，平時如果不及時解決或處理不當，最終就會形成賬實不符，成本不實等現象，如果被人利用，就會成為人為調節利潤的工具，而且如果因財務人員注意不到也可能會給企業帶來稅收風險，本文章針對存貨的損耗以及相應的賬務處理進行一下簡單的歸納總結。

水泥企業 存貨損耗 賬務處理

一、引言

水泥生產過程中，原材料、半成品及產成品的發生損耗無法避免，但如果不能及時發現并調整，損耗就像滾雪球一樣，越積越大，最終形成一個巨大的窟窿。一般情況：企業會進行年終盤點，有的企業，會在年底進行一次處理，處理時大多數企業從生產上進行調整，也有的企業則直接從財務賬上進行處理，但有的企業，不重視這些損耗，聽之任之，極少數企業還故意為之，人為調節利潤。當然也有做的比較好的企業，企業在日常生產中，每旬一盤點，然后針對盤點情況隨時進行調整消化。本文針對水泥生產企業形成的損耗的主要情形進行一下歸納總結，希望能起到拋磚引玉的作用。

二、損耗的幾種形式

1、正常或合理的的損耗

（1）原材料采購途中的損耗

主要是運輸途中的撒料、雙方計量秤（磅）的誤差造成。

（2）原材料在待投入生產過程中的自然損耗，比如水份的蒸發、物料水化、風化、氧化或自燃。

許多企業為了不影響生產，對主要原材料進行儲備，一般會保留20天的用量，而針對那些受淡旺季影響，價格波動較大的原材料，企業一般會在淡季儲存，時間就可能達到數月或更長，因此有些原材料就會產生自然損耗。

（3）原材料（半成品）在生產過程中的損耗

第一，原材料（半成品）在投入生產的途中的損耗。這種情況主要指企業在組織生產時，一般都是使用裝載機將原材料送到下料口，再然后用皮帶輸運到原材料庫或直接入水泥磨（或生料磨）中，在上料及傳送過程中不可避免會存在撒料或粉料會隨風飄散的損耗，特別是原材料堆場離下料口比較遠的企業，需要車輛在廠內來回倒運，這種損耗就稍微比較大點。

第二，成品入庫過程中形成的“損耗”。大多數水泥企業一般都用一條生產線生產多個水泥品種，在品種轉換時，特別是在從低級別的品種轉產高級別的品種時，水泥磨內、斜槽、提升機等設備的殘余物料就需要清理干凈，而清理的方法一般都是用高級別品種的配料方案生產運轉一段時間（俗稱洗磨），待取樣檢驗合格之后再將產成品改入高品種的水泥庫中。此時，這段“洗磨”時間內的產量，生產上記錄的是高品種的產量，而實際進入了低品種的產品庫中了，雖然總產量沒有差異，但分品種的成本存在差異。

（4）產成品在發貨銷售過程中的損耗

同樣，產品在銷售過程中也會產生一些損耗，首先，在銷售包裝的產品時，企業的包裝設備未能達到一個品種一條包裝線，為了保證產品質量，也需要對包裝機及其稱重倉進行“洗倉”，同樣也會產生高品種水泥的損耗。其次，發貨出廠時企業地磅計量可能存在誤差。

（5）產成品儲存過程中產生的損耗

水泥是一種特殊物質，它易吸收空氣中的水份，從而凝固后會附在容器壁上（俗稱結壁），時間長了，形成一定的損耗。

2、非正常損耗

（1）存貨因管理不善導致的霉爛變質被盜損毀

一些企業可能因原材料庫有限，有些原材料會露天堆放，譬如半成品熟料經常出現因遮蓋不及時，遭雨淋，從而導致強度下降或報廢。

（2）生產出來的產品不符合國家質量管理規定的廢品

水泥企業一般很少出現廢品的情況，因為連續生產，化驗部門會在兩小時一取樣，如發現不合格會及時通知生產進行調整，產品經過混合均化后也可以達到合格狀態。

三、如何進行賬務處理

1、正常或合理的損耗

正常或合理的損耗是企業在生產經營過程中不可避免的，因而要計入存貨成本或營業成本，其進項稅無需轉出，只是提高了單位存貨的成本。

（1）采購途中形成的合理損耗

根據《企業會計制度》，運輸途中合理的損耗直接計入存貨成本。進項稅可以抵扣、總成本不變、數量按實際收貨計算、存貨的單位成本提高。

借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付賬款

（2）存貨在存放過程中形成的合理損耗（包括銷售發貨形成的損耗）

因水泥及其原材料這種特殊的物質形態，平時生產一般很難單獨盤點計量準確，一般只有在該批原材料用完的時候或產成品庫發空時才發現盤虧或盤盈。此時應根據“盤點”結果，將盤虧金額先轉入“待處理財產損溢”科目，待管理機構批準后結轉至管理費用。

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

貸：原材料——xx原材料

庫存商品——xx品種

借：管理費用——財產盈虧

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

（3）生產過程中形成的“損耗”

生產過程中因達到質量要求不可避免產生的品種之間的“損耗”，而非真正的損失，因此，應根據生產統計，將“洗磨”這段時間消耗的原材料計入低品種的生產成本，同時應將產量調整與實際情況一致。

借：生產成本——xx品種（低）——xx原材料

貸：生產成本——xx品種（高）——xx原材料

借：庫存商品——xx品種（低）

貸：庫存商品——xx品種（高）

2、非正常或非合理損耗

非正常或非合理損耗是不可預知的，這部分損失不應計入存貨成本或營業成本，其進項稅需要轉出，這部分損失先計入“待處理財產損溢”，待查明原因之后，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入營業外支出。

（1）發生損耗時，能直接確定過失責任人的

借：應付賬款或其他應收款等

貸：原材料或在途物資等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

（2）尚待查明原因和需要報經批準才能轉銷的

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

貸：原材料或在途物資等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

查明原因后，再分別處理。

應由供應商、運輸機構、保險公司或其他過失人負責賠償的損失。

借：應付賬款或其他應收款等

結合歷史來看，印刷技術的每一次進步，都為文化產品帶來了更多的機遇。如何應用新的印刷技術，將數字與紙質完美融合并長久保留，是個課題。比如，自然、科技類出版物如果用上AR等數碼技術會更形象生動，但怎樣在紙面上進行長久保留，這就對大數據的建立有更高的要求。業內已有先行企業像同昆數碼，正展開這方面的研究。

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

自然災害等非正常原因造成的損失。

借：營業外支出——非常損失

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

無法收回的其他損失。

借：管理費用

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

（3）有殘余價值的

借：銀行存款

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

（4）最后，“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目相應余額應當為零。舉例：甲企業屬于增值稅一般納稅人，其采購的原材料均取得增值稅專用發票，稅率17%，發生如下業務。

購進原材料一批，專用發票上注明數量1000噸，不含稅單價100元/噸，運輸途中發生正常損耗2噸，入庫998噸，款項已付。

年底盤點時盤虧原材料一批，價值為30000元，經查明屬于保管不善造成的原材料損失20000元，另外10000元屬于自然損耗。

12月份生產過程中多次轉換品種，因“洗磨”原因，PO425水泥多耗用熟料100噸，無稅金額20000元，石膏5噸，無稅金額700元，經盤點發現PO425水泥盤虧105噸，而PC325水泥盤盈105噸（不考其他因素影響）。

解答：購進原材料時，途中發生的合理損耗計入原材料成本，原材料正常損耗部分的進項稅額允許抵扣。

借：原材料 100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款 117000

登記原材料明細賬時，數量998噸，金額100000元，單價為100.2元/噸。

存貨盤虧時，分錄如下。

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢30000

貸：原材料 30000

查明原因后，自然損耗部分進項稅允許扣，對因保管不善造成的原材料損失，其進項稅不得抵扣，應作進項稅額轉出。

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢3400

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3400

借：管理費用——財產盈虧10000

營業外支出——財產損失23400

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢33400

因轉換品種導致品種之間原材料的“損耗”

借：生產成本——PC325——熟料20000

生產成本——PC325——石膏700

貸：生產成本——PO425——熟料20000

生產成本——PO425——石膏700

借：庫存商品——PC325 20700

貸：庫存商品——PO425 20700

另外，為規避稅務風險，企業應根據《國家稅務總局公告2011年第25號企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》規定，針對各項存貨發生的正常損耗，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。

四、小結

針對水泥生產企業形成損耗的主要情形，會計人員在發現存在各類損耗時，首先，要弄清楚損耗形成的原因，才能進行正確的賬務處理；其次，只有在日常生產過程中進行及時調整處理，才能保證賬實相符，才能確保各品種成本符合實際情況。不處理或處理不當，則可能造成不必要的麻煩。

[1]莊琦：淺議非正常損失存貨的會計處理[J].商場現代化，2008（20）.

趙小茜）