論應用管理會計在鐵路運輸企業中的作用

○曾 斌 李 婷

（成都鐵路局財務處 四川 成都 610082）

在知識經濟時代，企業面臨新的生存環境。“一帶一路”政策使中國經濟與世界經濟深度融合，不僅促進了世界經濟的復蘇，還可以倒逼我國企業提質增效、實現優進優出，打造高水平開放型經濟，促進互利共贏。在市場需求不斷變化時，企業不但要努力降低產品成本，提高勞動生產率和產品質量，還要及時了解和掌握企業外部市場變化情況，制定最佳方案，做出科學決策，從而促使企業改善經營管理，提高經濟效益，所以建立完善的管理會計系統顯得尤其迫切和重要。

一、鐵路運輸企業探索應用管理會計的必要性

2013年實施鐵路政企分開改革，鐵路總公司于當年6月15日實施貨運組織改革，打破傳統的貨運經營理念，面向市場和客戶，以“前店后廠”的經營模式，通過“敞開受理，簡化手續，一口價收費”等一系列舉措，實現“門到門”全程物流服務，提升鐵路在貨運市場的競爭力和市場份額。當前我國經濟發展進入新常態，鐵路也面臨新的挑戰與機遇，對此，要繼續深化貨運改革，加快推進鐵路現代物流發展，創新鐵路發展方式和經營模式，提高鐵路運輸綜合效益。為發揮價格杠桿作用、擴大市場份額，物流收入覆蓋變動成本就可以承運，通過盈虧分析找出問題，從而有針對性地在成本支出環節采取措施，減少虧損或提升盈利空間。隨著鐵路企業外部經營環境變化及內部管理提升需求，企業管理對會計職能提出更高要求。建立物流市場開發和綜合評價指標體系，強化對物流經營結果和服務質量的考核、營銷業績與職工個人收入的掛鉤考核力度；建立企業盈虧與工資掛鉤機制，以盈虧結果決定職工工資增長等。鐵路運輸企業深入探索應用管理會計具有適時性和必要性，使鐵路財務管理助力鐵路向現代物流轉型發展。

二、鐵路運輸企業探索應用管理會計的可行性

鐵路企業持續地應用和實踐了管理會計的部分職能和方法，如原鐵道部從1989年起開始運用本量利分析；1998年推動清算辦法改革，在鐵道部和鐵路局之間實行模擬區域運價，運用作業成本法和標準成本法進行測算，對不同鐵路局實行不同的單價；2002年，按照財政部的要求開展全面預算管理。當前貨運改革“一口價”項目成本測算及貨物快運盈虧分析，應用管理會計成本性態分析方法進行經營效益評價，進而確定服務價格，提高經濟效益。

鐵路企業長久以來推行管理會計的部分職能，已滲透到企業經營管理的關鍵環節，并為全體鐵路員工所接受，因此，進一步探索應用管理會計具有現實可行性。一是鐵路管理者經營效益意識增強。隨著鐵路企業面向市場參與競爭，企業管理層必須及時獲取準確的經營信息，做出正確的經營決策，改善經營結果，這就為管理會計運用創造契機。鐵路管理者長久以來重生產輕經營的觀念開始轉變，經營效益意識逐漸增強，強化內部管理、提升經濟效益逐漸轉化為現實行動。二是鐵路企業制定和完善財務會計基礎工作規范。鐵路財務會計制定和執行標準會計科目，規范各類經濟業務會計核算，以保證財務會計信息質量，為管理會計預測、決策、規劃、控制及考核提供準確、及時的原始數據。三是鐵路會計信息化發展為應用管理會計提供了必要的物質基礎。鐵路企業會計電算化業已進入企業內部網絡應用階段，會計信息化系統的建設、改造、優化和能力提升，綜合財會信息系統各子系統的應用和數據情況，實現財務數據大集中、財會信息集中共享。為鐵路財務會計信息管理系統向鐵路財務會計管理信息系統發展，管理會計被真正納入會計電算化信息系統中奠定了良好的基礎。四是應用管理會計的人才支持。與傳統核算型會計人才相比，管理型會計人才無論就其思維方式還是就其知識面來說，都要求處于更高的層面。鐵路財會人員結構及素質整體基礎較好，以A局為例，在崗會計人員2012名，具備中高級職稱724人，占比36%，基層站段配備總會計師27名；為實行管理會計提供了人才保障。

三、鐵路運輸企業探索應用管理會計的具體方式

鐵路企業從傳統經營到“前店后廠”的經營模式，就是要減少環節內耗，實現共贏，不能只顧控制成本，不重視市場份額的增加；也不能只考慮增運增收，忽視了成本管理。必須開源與節流并重，根據成本效應性原則，在提高效率的同時重視成本的控制，切實提高企業的經濟效益，同時，結合鐵路物流業務開展情況，選擇適合企業發展的管理會計模式，體現業務的變化，鐵路企業探索應用管理會計具體有以下幾方面。

1、建設鐵路財務會計管理信息系統

現代物流與傳統物流的最大區別在于信息化和網絡化的廣泛應用，鐵路總公司適應經濟結構調整帶來的貨運需求變化，以“互聯網+”的思維帶動傳統運輸企業向現代物流企業轉型。從企業管理信息系統的全局角度出發，在原有鐵路財務會計信息管理系統基礎上，在會計電算化子系統中增加決策支持系統、預測支持系統等，添加具備管理型功能的成本核算、財務指標分析體系以及資金供求預測等模塊，引導會計電算化由核算模式向管理模式轉變。鐵路財務會計管理信息系統將與鐵路各管理信息系統銜接，實現財務信息與業務信息的實時共享。

2、管理會計在鐵路運輸企業的應用

由于鐵路運輸的特殊性和復雜性，一批貨物從發送地到達目的地有可能經過幾個鐵路局，因此鐵路局按照“管內歸己，直通清算”及“誰提供服務收入歸誰”的原則確認營業收入，鐵路局的營業收入主要體現在車務系統統計的客貨運輸總收入，而其他為鐵路運輸服務的機務、車輛、供電、電務、工務等單位則不直接反映運輸收入。貨運改革是鐵路貨運服務由內部生產型向市場導向型轉變，財務管理模式適應經營管理的需要，通過建立模擬市場清算體制，明確處于“前店”的貨運營業點及提供“后廠保障”運輸部門的都是內部經營主體和利潤中心。相互提供勞務，實行有償服務，全面實行內部結算，路局及各基層單位掌握收支經營情況，有“看得見摸得著”的感覺，使成本控制成為自覺行為，從企業的整體目標出發考慮自己的經營行為。同時建立投入產出的效益評價機制，推行以收定支、量入為出的預算平衡機制，強化增收節支、成本控制的責任約束與激勵考評機制，企業盈虧考核結果與全員工資掛鉤。

3、管理會計助力鐵路運輸企業向現代物流企業轉型發展

在經濟發展新常態下，隨著經濟結構的深入調整，特別是能源結構的調整，全社會的貨物運輸需求也在發生深刻變化，煤炭、鋼鐵、糧食等大宗物資運輸需求持續下降，但同時零散“白貨”運輸需求保持快速增長。市場變化影響整個運輸導向，需要鐵路貨運進行改革，樹立現代物流理念，徹底改革貨運組織方式，加快向現代物流轉型發展，最重要的則是引入議價機制。定價權是建立市場化體制機制的關鍵環節，讓企業擁有更大的定價權有利于深化體制改革，更好發揮市場的作用。2014年12月23日，國家發改委公布了《關于放開部分鐵路運輸產品價格的通知》，放開的三類鐵路貨運價格，散貨、包裹和社會資本控股的貨運新線路，放開價格管制，允許各種運價在一定基準價上彈性浮動，由企業根據需要自行調整。在實際運用中，鐵路總公司要求對新增“一口價”貨運項目進行效益測算，考慮鐵路運輸的特殊性，新增運量覆蓋變動成本即可對運價下浮事項進行審批；路局級管理機構根據需要設置了價格管理部門，牽頭對貨主提報運價下浮需求進行審批。以都拉營發往馬尾的鋁錠為例，全程1852公里，成都局管內運程352公里，管內每車取得清算收入3272元，變動成本支出1459元/車，貨主申請運價下浮12%，每車清算收入2880元，覆蓋變動成本后每車仍盈利1135元，下浮申請獲得審批通過。未來鐵路運輸市場進一步放開運價管理體系后，管理會計在鐵路運輸企業的應用將更為廣泛。

4、應用管理會計培植永久性的企業文化

鐵路貨運改革樹立以客戶為中心的服務理念，加強“前店”與“后廠”的密切配合，精細化服務已初步形成雛形，然而，精細化服務還需要精細化的安全文化和服務文化來保證。管理會計預算的編制、執行、考核和獎懲的過程也就是充分調動全體員工積極性的過程，不僅僅強調財物價值，也強調人的價值，重視人的創造力開發的集體管理。將安全文化建設與鐵路改革相結合，使職工創新的精神、意識和激情在這個過程中得以體現，形成一個和諧的、自我控制和積極協調的管理氛圍，從內心深處來激發每個職工自身的主人翁責任感和樂于奉獻的精神動力，使每個職工都樹立忠于企業的觀念，形成鐵路企業和職工的命運共同體。

5、應用管理會計促進會計人員轉型發展

隨著管理會計在鐵路企業中的推廣應用，財會人員由管理系統中的專業信息支持人員轉變為決策者與管理者，這不僅需要熟知會計的基本知識，還要了解本企業所在行業的特征，具有戰略的眼光、開闊的思路和敏銳的洞察力及準確的判斷力。新的職責與角色要求財會人員更多地了解企業各個方面，熟悉鐵路運輸企業的各個環節和關鍵點，能將管理會計融入鐵路運輸企業的各個環節，為鐵路運輸企業運作提供服務。

四、結論

管理會計作為決策支持、規劃與控制系統，必須根據企業內、外部條件的變化及時進行相應的調整，不斷地進行分析、比較、選擇和決策，在動態中尋找最佳的平衡點。隨著鐵路向現代物流轉型發展，從傳統的、以運輸為主的企業轉變為規模經營、系統服務、現代化的第三方物流企業和鐵路95306網電子商務平臺正式上線，推出了大宗物資和小商品交易、行業資訊、物流等多功能便捷服務。鐵路企業必須根據自身特點，以發展的眼光，與時俱進地應用和創新管理會計的方法，優化管理會計所需的內外部環境，以使其順利推進并取得成效。

[1]鮑春：關于我國鐵路會計信息系統發展問題研究[J].財經界（學術版），2009（5）.