加強事業單位內部會計控制建設的思考

黃建榮

（新疆瑪納斯縣動物衛生監督所，新疆 瑪納斯 832200）

內部控制是單位內部控制財務風險、防治徇私舞弊、提高財務信息憑證完整與真實性的有力“防火墻”。動物衛生監督執法隊伍建設下的一切單位組織活動開展都脫離不開管理體系制度的規范與約束，而單位財務管理內部控制又是支撐各種經費組織活動開展的重要機構部門，所以為了響應與爭創“四個一流”（即：爭一流水平、創一流業績、樹一流形象、建一流單位），做到“四有”（即社會上有地位、技術上有權威、經濟上有實力、工作上有活力），綜合運用法律、行政、經濟手段，解放思想、實事求是、與時俱進、開拓創新，始終保持奮發有為的精神狀態，不斷總結和推廣動物衛生監督工作的新經驗，使動物衛生監督各項工作取得較好的管理成效，對于單位內部會計控制建設而言應能予以高度重視與關注。

一、加強內部會計控制視角下的貨幣資金管理制度建設

（一）建立健全貨幣資金項目的核算機制

為了及時、隨時、實時的資金管理全程動態，單位內部應科學做好貨幣資金管理的準備建設工作，在現金日記賬、銀行存款記賬或者零余額管理等方面加強連續性、全面性金額記賬工作的實施控制。要強調對每筆貨幣收支內容予以逐筆記錄各項資金來源與支出用途；同時，對于逐筆記錄每筆資金用途與來源時要杜絕采用貨幣資金明細賬去記錄；對于已經發生的一切金幣收支項目應能及早確認并填制完整，檢查好原始信息憑證是否真實與完整，并且要滿足開支標準要求，加以認真審核等。

（二）建立全面的貨幣資金清查機制

為了發揮資金管理機制的控制監督作用，財務部門應能指派專人負責銀行賬戶核對工作，特別是要針對銀行賬戶余額應設置出銀行余額調節表，并且應至少一個自然月核對一次。如果單位不能指派專人予以完成該工作，應交由單位出納以外的會計工作者負責，尤其是當前運用國庫集中收付制的一些事業單位，更應當對其單位庫存現金予以及時盤點核對，始終盡量保持實際庫存與現金賬面處于同一水平線。

二、加強內部會計控制視角下的票據管理制度建設

一是要強調票據管理應能重點關注其票據應用范疇，要極力杜絕收款不開票或者是自制票據的不規范行為；對于各類財務與稅務票據應能區別分類，不得相互串混；對于各類往來收據應不得轉讓、轉借或者是代開，甚至是收取非法收入等都應極力控制。二是要逐步在實踐票據管理中健全票據管理機制。要明確專人負責票據管理工作，對于收據保管、購領等組織管理活動應能考慮各類票據種類和設置對應的分類賬簿，切要明確記錄票據的領入、填用、發出、以及核銷等內容。

三、加強內部會計控制視角下的財產物資管理制度建設

（一）實物資產采購計劃管理

首先要指派專人負責實物資產的專項管理，包括負責實物資產相關的采購置辦、養護維修、處置保管等，以及包括其實物資產的核算實務工作；其次，對于實物資產采購置辦而言，應能在有關業務部門或單位內部定期組織的申請需求方面予以預算編制的基礎上給予審核批準。但是對于固定資產的年度采購計劃應能獲得各級部門領導的共同批準，并能由直屬領導或部門報告給上級主管單位，以使其獲財務單位批準。

（二）建立嚴謹的實物資產采購流程

實物資產采購流程或執行程序應能包括申請、辯證可行性、審核批復、采購置辦、驗收檢驗、付款對賬等程序。同樣，為了保證單位在實物資產的財務內部控制執行效果，各級單位或部門在有需求購建實物資產時，應能對己方部門所需的實物資產予以向實物資產管理部門提出書面申請；如果未能申請或者未經得審核批復的采購項目應拒絕付款。

（三）編制實物資產保管處理流程

實物資產由購入到暫時保管，再到使用這一過程結束后就會歷經報廢、轉出或是存在一些實物資產外借、調撥等處理事項。因此，當資產報廢予以轉出變賣時，應能要考慮與實物資產相關的使用單位、技修人員、財會專員、主管領導予以逐級審核；如果需要到財務單位予以統一處置的資產，應能按照有關規范程序進行處理；如果是屬于法規條例準許的事業單位對外擔保服務，應能對其資產予以可行性辯證，以將結果報給上級主管單位與財務單位，并健全必要的配套風險防范措施。

（四）建立實物資產相關的明細賬、總賬及固定資產卡

由于采購組織活動涉及到的各項控制因素較多，所以需要在相應制度實施時能夠嚴格執行。同時，對于各類實物資產在經過科學分類與記賬后，應能結合資產的明細賬、總賬、固定資產卡等有關內容核實資產的具體細目、規格、資產增減變化、應用狀況等。

四、加強內部會計視角下的工程項目管理制度建設

一是要強調制定單位內工程項目的業務流程，確認出工程決策、預算編制、合同管理、組織現場管理、驗工計價等工作環節的流程化管理，強調對項目建設流程予以全程化于管理。二是對于基本建設項目專業工程，應能結合動物衛生監督事業單位的發展理念、執行政策要求等做好項目立項工作，包括后續勘察設計、項目預算編制、招投競價、締約合同管理、竣工結算等工作；三是關于項目部的財務單位應參與工程各類項目各級重要會計信息文件的管理工作；如果是該項目納入到了政府規劃范疇內，應能按照有關政策指導要求進行處理，同時要接受有關財務監督機構予以驗收和檢查。

五、加強內部會計視角下報告體系的管理改革建設

（一）優化資產負債表

會計報告體系中的資產負債表嚴格意義上可歸屬為靜態報表范疇。但由于單位內部的資產負債表性質上更傾向于科目余額表。因此，為確保資產負債表發揮其應有科目功效，單位應對資產負債表進行調整，并在處理方法上采用“資產=負債+凈資產”的實務方法設置，而非在公式中加入支出項和收支項，即除去收支類項目，從而才能客觀的憑借“凈資產”去揭示資產負債的實際財務狀況。

（二）改進固資核算方法

在當前的事業單位會計制度中就固資實務處理內容已經明確了固定資產可以進行計提折舊。不過，不少單位仍以修繕基金作為計提標準。因此，事業單位關于固資計提折舊所涉及到的報表內容確認事項，應在相應科目處理中客觀增加固資“累計折舊”、“固資原值”、“固資凈值”等處理事項，并且就凈資產有關的“固定基金”應歸結到固資凈值去客觀揭示。同時，關于重置購入的固定資產，已經產生當期會計列支事項或會計行為，所以這一類固資計提折舊就不能歸結到支出入賬，但宜直接充抵“固資基金”。

（三）優化專項基金科目設置

專項基金相關的科目設置問題應能及時優化并予以采用。具體優化時可取締原有專項基金科目，并配套設立適用事業單位發展的應付專用基金科目。特別是對于基金中的增減變動事項可專項配置為應付專用增減變動表。而基于這種結構配置，可進一步反映資產負債及專項基金的真實情況，以有效控制隱性負債發生，將隱性負債轉化為明面的負債狀況，從而使單位內部的財務報表體系下的有關類別會計信息更為完整屬實。

事業單位會計內控建設是事業單位改革發展體系管理工作的重點內容之一。同樣，對于動物衛生監督局事業單位而言，除了要依法為動物衛生監督行政執法工作營造良好的社會環境，增強動物衛生監督行政執法工作的能力與水平外，還應當搞好單位會計內部控制建設性構建工作，在貨幣資金、各類票據、財產物資等會計實務管理工作方面下功夫，以此才能有效促進事業單位逐漸提高財務內部控制水平，科學、合理的控制好財務組織管理諸多實務處理內容，保障事業單位健康發展。

[1]事業單位內部控制存在的主要問題、成因分析及建議[J].北京工商大學學報：社會科學版，2011(5).

[2]汪 芳.事業單位內部控制存在的問題及對策分析[J].中國商貿，2014(3).

[3] 宗文龍，魏 紫，于長春，等.我國事業單位內部控制現狀與改革建議——基于問卷調查的分析[J].審計研究，2012(5).