會計政策選擇的理性思考

李秀敏，張君妍

（遼寧師范大學海華學院，沈陽 110167）

一、會計政策相關理論概述

（一）會計政策含義

我國最新企業(yè)會計準則對“會計政策”的定義是：“企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和處理方法。”原則是指企業(yè)按照企業(yè)會計準則所規(guī)定的、適合于會計核算所采取的特定會計原則；基礎是指為了將會計原則應用于財務交易等事項而采取的會計基礎；會計處理方法是指企業(yè)在會計核算中從諸多的會計處理方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。

（二）會計政策選擇的定義

會計政策選擇是指會計主體根據(jù)自身的目標在可供挑選范圍內進行選擇，并擬定會計政策的過程，它一方面包含了某項經濟業(yè)務初次發(fā)生時所進行的初始會計政策選擇，另一方面也包含了基于客觀經濟環(huán)境的變化和會計政策的改動而進行的會計政策選擇的調整。因此，可以看出，會計政策選擇是一個動態(tài)的過程，是一種動態(tài)的行為，必須在會計確認、會計計量的實施、會計記錄、會計報告等各個層面貫徹實施。

（三）會計政策選擇的必要性

1.會計管理體制的變革

隨著市場經濟的不斷推進，社會主義市場經濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，會計管理體制發(fā)生了重大變革。目前，我國已經建立了一套完整的會計準則體系，并在進一步的完善之中。會計準則體系，賦予了企業(yè)會計政策選擇的自主權及一定的選擇空間。企業(yè)管理過程中，會計的管理權不斷增加，它們不再是單一的會計行為規(guī)范的執(zhí)行主體，而是以會計基本準則為框架，在具體準則行為規(guī)范的前提下，依據(jù)企業(yè)自身的會計政策，成為會計決策主體。

2.經濟發(fā)展走向多元化

隨著企業(yè)的發(fā)展，逐步實現(xiàn)了投資主體的多元化，因而決定了會計信息需求者的多元化。作為自主經營、自負盈虧、自我約束的市場競爭主體，企業(yè)會首先考慮從自身經濟利益出發(fā)進行會計政策的選擇，通過優(yōu)化會計行為、選擇切實可行的會計政策，以促進企業(yè)自身目標的實現(xiàn)。

3.經濟業(yè)務的復雜性

由于市場經濟具有不確定性，從會計角度分析，會計政策和會計處理的靈活性，是現(xiàn)代會計規(guī)范的客觀要求，也是會計工作適應市場經濟發(fā)展的必然。通過會計政策的選擇，進而來應對發(fā)展過程中不斷出現(xiàn)的新情況。在現(xiàn)今的經濟快速發(fā)展的社會中，企業(yè)的組織形式及其經濟性質都具有多樣性和復雜性，會計準則作為公允的指導性原則可適用各種類型的企業(yè)，涉及到具體會計處理問題則因企業(yè)經濟性質的不同而應有所區(qū)別。

（四）會計政策選擇的影響

1.對財務信息質量的影響

企業(yè)在進行會計政策選擇的同時，也會對財務信息進行分析和處理。企業(yè)所選擇的會計政策將在一定程度上影響所要披露的財務信息的內容。這就需要信息的提供者和使用者依據(jù)企業(yè)的實際情況來合理的選用會計政策，以便能夠提高財務信息的真實性。但現(xiàn)實并非如此，這就無法保證信息的真實性，使信息使用人員很難做出合理、正確的判斷。

2.對利益相關者的影響

（1）對企業(yè)管理層及股東的影響

在現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)的管理層與各股東之間都簽有相應的獎酬計劃，其中包括分紅計劃、管理報酬計劃和業(yè)績計劃。這些計劃都是以會計信息為基礎制定的，管理人員的報酬是隨著盈利的增加而增加，換言之，企業(yè)盈利減少，則管理人員的報酬就會減少。

（2）對政府的影響

政府所制定的企業(yè)會計準則決定了企業(yè)在應用會計政策時的選擇空間，同時企業(yè)最終的會計政策選擇反過來也會影響到準則制定者的宏觀決策。因為政府的政策及法規(guī)的制定要以企業(yè)所提供的會計信息為依據(jù)。當企業(yè)為了自身利益而提供虛假的會計信息時，就會影響政府制定規(guī)章制度的實用性，從而增加了政府成本。

（3）對投資者的影響

會計政策選擇直接影響其投資決策的質量。投資方需要對各個企業(yè)的財務信息情況進行一系列的對比以后，才能夠準確地做出投資決策。而企業(yè)管理當局會充分運用會計政策選擇的空間吸引更多的投資者，所以投資者所看到的對外披露信息不一定就是全部，管理層可能會利用會計政策選擇的空間來隱瞞一些不利信息，在這種情況下，投資者的投資決策就有可能因此而出現(xiàn)偏差。

（4）對債權人的影響

對于債權人而言，會計政策選擇會增加債權人的契約成本。為降低風險，債權人在和企業(yè)發(fā)生債務關系時往往會提出在債務契約中規(guī)定一系列限制性的條款的要求。一般情況下，限制性條款都是根據(jù)會計信息制定的，然而又要通過會計信息對制定的那些限制性條款進行有效監(jiān)督。

3.對市場經濟的影響

企業(yè)的主要目的是提高盈利水平，企業(yè)就會選擇利潤水平高的會計政策，這樣企業(yè)的股票價格就可能提高，增加了企業(yè)的市場價值，同時提高了企業(yè)的實力和盈利水平，也擴大了企業(yè)的知名度。企業(yè)在市場中的競爭能力提高了，在市場環(huán)境中企業(yè)的各個利益相關者對企業(yè)的認知度也是比較高的。這樣企業(yè)就可以達到自己的市場效果，使企業(yè)的經營更加的穩(wěn)定，資金來源也更加廣泛。因此，會計政策的選擇會產生一定的經濟后果，在一定程度上影響企業(yè)的價值及其股票的價格。

二、我國會計政策選擇存在問題

（一）會計規(guī)范體系不完善

企業(yè)擁有會計政策選擇權，目的是讓企業(yè)能真實客觀地反映會計信息，然而在具體操作中，一些企業(yè)管理者采用了不良手段導致會計信息失真以及利用會計政策選擇進行盈余管理、利潤操縱的事件頻頻出現(xiàn)，進而產生了不良的經濟后果。

（二）會計政策選擇的動機不良

在實施會計政策選擇時，有些企業(yè)的管理層并不思考怎樣能夠選出為企業(yè)的發(fā)展注入活力的會計政策，而是以逃避管制、減少稅費、宣揚業(yè)績、控制股價等功利性甚至是不合法的目的來進行政策選擇。

（三）會計人員職業(yè)判斷能力不強

會計人員在會計政策的選擇和規(guī)范中起著重要作用。如今，會計環(huán)境變幻莫測，新業(yè)務不斷涌現(xiàn)，企業(yè)不斷創(chuàng)新，增加了會計人員的職業(yè)判斷難度。面對這樣的形勢，在對會計政策進行選擇時，我國現(xiàn)在會計人員的財務知識和自主創(chuàng)新的能力以及職業(yè)判斷力和分析事物的能力遠遠達不到會計準則的要求。

（四）會計政策選擇的隨意性大

在我國制定的《企業(yè)會計準則》中，雖然對企業(yè)會計政策的選擇做出了基本的規(guī)定，但是該規(guī)定并沒有嚴謹?shù)囊?guī)定每項政策的選擇的具體使用條件和范圍，也沒有科學合理的選擇流程，而是給企業(yè)一定的選擇權，根據(jù)自己的實際情況進行選擇。因此，企業(yè)在實際中進行會計政策的選擇的時候，是有很大的選擇空間的。這就會導致一些企業(yè)隨意進行會計業(yè)務的處理，因此，造成會計信息可靠度的缺失。

（五）CPA監(jiān)管問題

作為監(jiān)督職能的注冊會計師也是企業(yè)會計政策選擇存在問題的主要原因。一方面注冊會計師為了給自己招攬更多的客戶，就會與客戶進行聯(lián)合，使企業(yè)的期末審計流為形式，從而為企業(yè)的會計政策的造假提供了條件。另一方面是注冊會計師責任的缺乏，道德觀念不強，業(yè)務水平不高等都會給企業(yè)的會計政策的選擇提供可操作的機會。這樣一來，就更談不上監(jiān)管企業(yè)的問題了。

三、我國會計政策選擇存在問題的原因

（一）對企業(yè)會計政策選擇披露不嚴，存在會計人員素質不高的問題

隨著經濟的快速發(fā)展和信息技術的更新，我國企業(yè)的會計人員在進行會計政策的選擇時，一般都是根據(jù)經驗和職業(yè)判斷做出的，并沒有根據(jù)企業(yè)的實際情況和經濟的變化做出變更。同時由于會計知識更新速度非?？欤瑫嬋藛T有時候是不能很快的去更新自己的會計知識。此外，由于在我國高級會計師較為缺乏，大部分都是基礎的會計人員，他們的水平不能達到現(xiàn)實要求的。他們對會計政策選擇的理解和認識都是比較表面的，不注重對會計政策選擇的研究，都是根據(jù)公司和會計準則的規(guī)定進行做賬的。

（二）相關法律監(jiān)督機制的建立不健全

法律監(jiān)督機制不完備，這是會計政策選擇問題產生的土壤。目前由于我國的監(jiān)督不到位，在一定程度上導致了會計造假行為的猖獗。會計法律規(guī)范是維護會計職業(yè)道德的重要手段。在平時的工作中經常會出現(xiàn)相關人員不依法辦事，不嚴格執(zhí)法以及對于一些違法行為不追究的現(xiàn)象。這就使法律的威嚴在企業(yè)人員的心中大打折扣，也是企業(yè)不遵法、守法、愛法的原因之一，從而削弱了企業(yè)的自我控制能力。

（三）不良會計政策選擇是盈余管理的一種重要手段

企業(yè)管理當局進行不良會計政策選擇原因有很多方面：一是為了追求高報酬。企業(yè)的管理當局，甚至是一般職員，其報酬的高低往往與企業(yè)的經營業(yè)績掛鉤，而經營業(yè)績的考核與利潤指標、銷售收入、資產周轉率等息息相關。為了獲得更高的報酬，企業(yè)有動力利用會計政策調節(jié)財務指標。二是為了追求更高職位。對于某一特定時期而言，會計政策是由某一個人或某一些人選擇和變更的。而對某些人而言，權利比一時的報酬更重要，為了保住自己的權利，獲得更多的利益，在實際經營狀況并不好時，掩蓋困境，顯示自己的經營才能，他們愿意利用會計政策做手腳。

（四）注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)不規(guī)范，監(jiān)管不力。

我國審計市場僧多粥少，一些注冊會計師為達到維持客戶數(shù)量、增加收入等目的，往往不得不曲意迎合上市公司管理當局的意圖，跟著客戶的要求走。這些因素在客觀上也縱容了上市公司不規(guī)范的會計政策選擇行為。此外，我國注冊會計師行業(yè)的整體業(yè)務水平不高、職業(yè)道德觀念不強、責任風險意識缺乏，也使其審計質量大打折扣。

四、解決我國會計政策選擇存在問題的對策

（一）健全法制建設，加大執(zhí)法力度

企業(yè)在選擇會計政策時，往往更注重考慮自己的個體利益，要想保持會計政策的健康穩(wěn)定，僅僅依靠企業(yè)自身的選擇遠遠不夠，還必須建立制約會計政策選擇的內、外部控制體系和運作制度，不斷加強對企業(yè)內部和外部的監(jiān)督。

（二）一貫性與靈活性相結合

企業(yè)應謹慎選擇會計政策，選擇后的會計政策應當在若干會計期間一貫使用，不能輕易改變，以確保各期會計信息的可比性。頻繁變更會計政策也會損害會計信息的使用價值，也容易使各利益團體對會計政策的嚴肅性產生懷疑甚至對選擇結果不滿。

（三）謹慎選擇會計政策

企業(yè)在選擇會計政策時應持采納謹慎的態(tài)度。在市場經濟環(huán)境中，企業(yè)時刻面臨著各種風險和競爭。由于企業(yè)業(yè)務存在不確定因素，為了防范風險，提高企業(yè)的市場競爭力，維護所有者、債權人的經濟利益，企業(yè)對于可能發(fā)生的資產、收益、負債、費用，應持保守審慎態(tài)度進行合理的確認和計量。因此，會計政策選擇應保持必要的謹慎態(tài)度，既不高估資產和收益，也不低估費用和負債。

（四）應用實質重于形式原則

由于會計的相關法律法規(guī)體系尚不完善，我們在進行會計政策選擇時不應該僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。在實際生產經營過程中，企業(yè)發(fā)生的交易或事項較為復雜，會隨著市場經濟的不斷發(fā)展，會計準則規(guī)范常常滯后于市場經濟行為的創(chuàng)新以及企業(yè)會計實踐的發(fā)展，導致一些經濟業(yè)務的經濟實質與法律形式不協(xié)調。為了真實反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，在確認會計核算內容上要更注重交易或事項的經濟實質，而不是其外在的法律形式。

（五）增強會計人員職業(yè)判斷力，提高會計人員的素質

提高會計人員的整體素質，應該從根本上加強會計人員的培訓，包括職業(yè)技能培訓和職業(yè)道德培訓兩方面。企業(yè)及各方主管部門應根據(jù)市場經濟形式的變化，以及法律法規(guī)的更新、補充，定期組織會計人員開展職業(yè)技能培訓，以提高會計人員的業(yè)務能力及職業(yè)判斷力。同時，通過加大宣傳、案例警示等手段，使會計人員在工作時謹記自身職業(yè)操守，嚴格遵守規(guī)范要求，進而提高會計人員的職業(yè)道德。這樣才能使企業(yè)及會計行業(yè)得到健康地發(fā)展。

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