COSO內控新框架對國有企業內部控制的啟示

朱 伶

（金華市公交集團有限公司，浙江 金華 321017）

在復雜多變的經濟環境下，合理、完善、高效的內部控制體系是企業實現穩健、快速發展的必要條件，而對于面臨更多經營壓力和風險的國有企業，更是需要通過建立系統的內部控制體系來提高資源的配置和使用效率，同時防范經營風險。國資委曾聯合財政部頒布了《關于加快構建中央企業內部控制體系有關事項的通知》，在《通知》中明確要求國有企業應當加快內部控制體系的建設，確保國有資本的保值增值及國有企業的高效飛速發展。

一、國有企業內部控制體系建設的現狀

（一）對內部控制意義及作用的認識不夠充分

近年來，我國國有企業的高層管理者對現代企業管理的認識越來越深入，從前只知道管好生產經營就行，不知道什么是內部控制的領導人已經越來越少，然而，為什么要建設內部控制體系，內部控制體系究竟能為企業帶來什么，在很多國有企業領導人心里還是一團理不清的亂麻。由于認識不足，一類領導人把內部控制管理到極致，造成企業管理過于集權化，經營過程中出現體制不靈活，缺乏效率，不能跟上高速發展的市場經濟。另一類領導人則認為內部控制體系的建設會增加企業成本投入，影響生產經營，往往只將內部控制做一個空架子，而后便束之高閣，不能在企業經營中發揮其應有的作用。

國有企業對內部控制管理的作用和意義認識不足，使得內控制度缺乏強有力的目標基礎，從而導致整個內部控制體系從根本上就無法建立。

（二）缺乏激勵、沒有動力

在我國國有企業的發展中，激勵機制欠缺現象一直存在，雖然有很多的企業注意到這類問題的嚴重性，也采取了相關的措施來進一步的彌補，但是效果不佳。在激勵機制欠缺的情況下，許多的有高業績、高回報的員工得不到企業的激勵，很難在他們的心理形成動力，他們的進取心和積極奉獻的精神就慢慢的消退，企業的總體經營水平也就得不到提高。隨著企業改革的逐漸深化，企業賦予了更多的自主經營權，但是這些權利掌握在經營者的手里，有的員工為了競爭高職位和高水平的收入，利用大量的時間進行奪權，而不是放在業績和經營上；也有的員工好吃懶做，貪圖享樂，希望彌補激勵不足的問題。缺乏良好激勵機制的企業好比斷了電的發動機，員工沒有積極性，生產經營沒有效率，人才大量流失。在這個“得人才者得天下”的市場經濟中，沒有人才的企業必定無法生存。

（三）沒有統一的內部控制標準和合理的機構設置

企業在發展中不是一個獨立的經濟體系，它會受到經濟，政治、文化和法律等影響。國有企業內部控制作為企業經營管理理念的重要組成部分，其發展也會受到這些因素的影響和制約。在當前的經濟體制下，我國國有企業在政治、經濟、文化等環境的影響下還不完善，存在著許多的不利因素，制約其內部控制的有效進行。主要表現在計劃經濟體制制約著國有企業內部控制的形成和發展；國有企業內部控制的建立、實施、考核評價等缺乏統一的指導；國有企業的外部監督缺少有力和必要的管理手段等。這就說明了國有企業還沒有完全的建立一個統一性、完整性的內部控制和標準化的管理體系。

二、COSO內部控制新舊框架的變化分析

此次COSO內部控制新框架的修訂，對內部控制的有效性提出了具體的要求，其中著重強調的一點是：內部控制體系的實施過程中，要注意企業所處經濟運行大環境的變化。

通過對COSO新舊框架的變化分析可以看出，新框架有如下特點。

（一）強調內部控制不是一個目標，而是一個實現目標的過程

新框架特別提到：“內控是一個達到目標的手段，而非目標本身”。國有企業高層管理人員在對內部控制體系的設計、運行及監管過程中沒有結合企業自身的實際情況，總是會出現生般硬套的情況，內控制度一旦建成，也很少關注其是否有效、可行，隨著公司經營情況和市場發展情況的變動，有沒有需要與時俱進的地方。內部控制體系從建設到實施到評價，這是一個動態的過程，在這個過程中，企業高管應有洞察內部控制有效性的能力，隨時針對不同環境及企業自身的變化，調整內控體系，以保證其高效的控制。

（二）對內部控制提出了更為明確的要求

舊的內部控制框架提出：內部控制有五大要素，包括控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通以及監督活動。而此次COSO發布的新框架提出了基于內部控制這五大要素的17項原則和82個相關屬性，這些原則和屬性構成了建立與評價企業內部控制的主要標準，使內部控制更為具體和明確，提高了組織建立有效內部控制的可操作性。

（三）突出了公司冶理結構在內部控制中的重要作用

新框架對公司治理提出了許多意見和建議，著重指出董事會在內部控制中的重要作用。公司治理結構是否完善，是內部控制體系能否有效搭建和執行的關鍵環節，更對企業的可持續經營起著至關重要的作用。公司股東會、董事會、監事會以及經理層要能夠各負其責，并協調運行，相互制衡。

三、COSO內控新框架對國有企業內部控制的啟示

（一）加強和改善內部控制管理機制的建設

目前，我國的國有企業中有相當部分內控機制還不夠完善，缺少有效的、全程的內部控制管理體系。COSO新框架提出的17條原則，對改善內部控制管理機制的建設提出了具體的標準，我國國有企業應對照這17條原則，對內控管理機制進行完善。

（二）注重各階段的評估和調整

COSO新框架要求企業在內部控制實施中，事前、事中、事后做到全程控制。我國有相當一部分國有企業只關注事前控制或事中控制，往往對事后的分析、評價不重視，甚至完全忽視。沒有事后的考核機制，所有事前和事后的控制都得不到有效的評估也無法看到整個內部控制過程中存在的問題和缺陷，也無法進行及時的調整和完善。

（三）從建設企業文化入手，加強內部控制環境建設

環境控制是內部控制五要素之一。首先企業高層管理者要有自己的經營理念，對企業的發展有長遠的愿景，這些將成為企業經營的行為準則，因此，企業高層管理者還要通過各種方式將這些理念、愿景灌輸給下面的中層管理者及一線員工，包括形成企業特有的口號、標識、組織各種有針對性的集會，提升團隊的榮譽感、建設一支有企業價值觀的隊伍。這就是企業文化的建設。在企業文化逐步形成的過程中，內部控制的環境建設也在逐步完善。我國國有企業在企業文化的建設上有其特殊性，可以結合現在的黨委、團委、工會等組織力量，發揮黨員、團員等優秀職工的凝聚力，構建一個積極向上、團結進取的企業文化，同時促進內部控制環境的完善。

四、完善公司治理結構，推動企業快速運轉

我國國有企業在經歷體制轉換后，制度上股東會、董事會、監事會都設立完備，但實際經營過程中，股東會、董事會、監事會的作用還不能完全體現出來。應進一步推動國有企業政企分開，讓企業擁有更多的經營自主權，讓國有企業的股東會、董事會、監事會能與私營企業一樣，在企業經營中發揮其應有的作用。

五、結語

在我國國有企業不斷做強做大、參與國際市場競爭日益激烈的情況下，內部控制制度的建設需要像COSO內部控制新框架這樣更完善的理論依據，我們要進一步的加快國有企業內部改革步伐，充分解決其發展中存在的問題，建立一套與自身戰略相統一、與自身特點相契合的內部控制體系，以增強國有企業在市場經濟大潮中的抗風險能力和國際競爭能力，實現國有資本的保值增值及快速發展。