會計監督弱化原因分析及治理措施

王 芳

（沈陽金糧食品原料有限公司，沈陽 110013）

一、會計監督弱化的表現

（一）單位內部監督弱化

其表現有：一是用公款吃喝,私分“小金庫”。事業單位的接待費是有一定標準限定的，但有的單位巧立名目，用公款吃喝，單位隱瞞不報、不繳，使用各種辦法暗箱操作。二是許多企業在管理的過程中，沒有進行風險評估，市場信息收集以及分析不足，企業抗風險能力差，因而內部監督作用不能得到充分發揮。[1]同時審計中還發現，一些行政事業單位不相容職位未分離。有些行政事業單位，更是嚴重違反財務制度，就一個人處理所有的財務問題，那么不相容的職責是無法相互制約的。

（二）社會監督乏力

政府部門之間信息不共享，我國《會計法》第二十三條明確規定了政府部門的檢查結論應當相互利用，信息共享，但是目前仍然是各行其是，互相之間的信息不通用，這樣，也給企業很好的土壤，分別提供所需信息，鉆了空子。社會監督的執業質量和信譽不高，尚未形成較強的公信力，嚴重地阻礙了會計行業的健康發展。

另外，注冊會計師執業不規范，為片面追求盈利，在“收人錢財、替人消災”的錯誤思想指導下，背離了“獨立、客觀、公正”的社會審計原則，不但不能充分披露被審單位真實的會計信息，甚至應被審單位需要，出具虛假審計報告。

（三）政府監督方面

一是計劃經濟體制不利因素仍然存在，在一定程度上制約了會計政府監管模式的效用發揮。

二是會計監管配套的法律法規不完善，致使政府執行力度不足、懲罰對象不明確、執法效果不明顯等，造成體系監管制度上的缺陷；不同部門的會計監管法規之間難以協調，有時甚至相互矛盾；會計法律法規中有關懲戒規定不夠具體，缺乏針對性和可操作性。

二、會計監督職能弱化的原因

（一）未將會計的宏觀控制制定為法規制度

法律約束機制是強化會計監督的重要保障,其有效性及制度建設對于我國事業單位會計活動的正常運行具有非常重要的影響。[3]

（二）會計外部監督不到位

目前，我國會計行業存在著外部監督不到位的現象。監督過程中缺乏一些必要的行業規范和行業管理制度，對違規違紀者的處罰力度不夠嚴厲，犯罪成本低，致使監管流于形式,大大弱化了監督的威懾力。社會審計獨立性缺乏，導致會計師事務所面臨著嚴重的競爭壓力和生存危機。

（三）企業內部控制不夠健全

在現行企業制度下，為維護企業財產的安全與完整而建立健全內部控制制度是非常必要的。即使設置內部審計機構，但不落實、不執行、不考核，形同虛設。受利益驅動的影響，為了實現自己的直接的或間接的，現實的或潛在的經濟利益，或者是政治利益的需要，只注重眼前的利益，卻因此忽略了長遠利益，目光過于短淺。再者，由于企業內部稽核制度和內部牽制制度不健全以及對會計資料缺少內部審計的監督機構，企業內部的會計工作就會存在提供虛假財務信息的風險，會計人員的分工不明確，造成職責不明確，即使發現了財務信息中的虛假信息，也很難找到相應的責任人，正是因為內部稽核和牽制的不完善，會計人員才會敢于上報虛假的財務信息，逃避責任的同時達到滿足領導的意愿，導致會計政策、財經紀律流于形式。

（四）監督權力受到限制，會計監督弱化無力

有些領導干部權力運行不受監督制約已日益成為社會的詬病。會計人員和會計機構都是企業的組成部分，要服從企業主管的絕對領導，這就迫使會計人員不同程度地為企業的發展和自身的利益考慮，對企業的依附性也會越來越強。其主要原因無外乎：一是好人主義、私心雜念作怪。個人患得患失，蛀蟲伺機繁衍；二是機制本身存在缺陷。有的制度有死角，不周密。有的制度過于籠統，不便操作。有的制度彈性較大，不好落實；三是執行規定不夠嚴肅。講話很嚴厲，批示很嚴肅，口頭很嚴格，但落實起來很走樣的領導干部；四是責任追究的制度沒有很好落實。

歸根到底，監督權力的行使應當體現所有者的意志，但是權利的所有者由于受到經濟、政治、思想文化發展水平的限制，不能直接地、普遍地對權力運行進行監督管理，使得監督權力的所有者和行使者相互分離，監督權力及其行使者具有相對獨立性，加之權力以服務為前提，具有腐蝕性。這樣，當運行機制導向個人利益時，監督權力必然發生蛻變。

（五）會計人員自身素質低下

目前有相當一部分會計人員沒有接受過系統的職業道德培訓，對于會計崗位所要遵守的職業道德規范不甚了解，造成了道德觀念的淡漠。會計人員本身素質低下,不求進取。有些會計人員業務不精,法律意識不強。

三、構建高效會計監督體制的建議與措施

（一）完善和健全法律法規，加快法制建設

市場經濟是法治經濟，商品社會是法治社會。因此，我國社會以市場經濟為發展目標，必然最后得走向法治，必須依法行事，對違反財經紀律、違反會計法規、條例的單位和個人，處罰要具體、恰當、得力，使違法者得到應有的懲罰，真正觸及其痛處。

（二）建立對政府監督者的監督約束機制，加強政府監督職能

我國發展社會主義市場經濟，政府的宏觀調控什么時候都不能丟。推進政府職能轉變、簡政放權，減少政府對微觀經濟的干預，就是從根本上減少權力尋租行為，最大限度地鏟除滋生腐敗的土壤。要開展一次改進紀檢監察機關監督方式的大調整，把執法監察工作回歸到“對監督的再監督、對檢查的再檢查、對執法的再執法”角色本位。各級紀委監察要負責監督檢查工作的組織、協調和指導，既要獨立開展監督，又要加強與相關部門的協調配合。會同組織部門、編辦、政府法制辦、審計等有關部門組成聯合檢查組赴有關市直單位和縣（區）開展監督檢查。

（三）強化企業內部管理結構，提高內部會計監督質量

結合本單位具體情況，建立健全監督機制。加強企業的內部控制建設，加強內部會計對業務的控制力，內部牽制和監督制約并行，使不相容崗位必須互相分離，且相互有制約，從根本上杜絕互相竄通，為企業會計工作健康發展進行提供制度保證；加強內部審計，必須使審計機構獨立于企業其他機構，使他能夠獨立行使職責。[5]使審計工作真實、合法、有效。對內部控制及時提出整改意見、督促改進，達到促進企業提效，資產安全并增值，保證會計信息質量。單位在崗的各環節業務人員要精干，要充分體現能力至上，杜絕一切關系戶。

（四）加大處理力度，降低經營者的預期風險收益

此外，加強社會監管，提高審計質量，從而增加經營者造假受罰的風險，同時國家應盡快制定相關的會計執業標準，使會計執業有據可依，加強各級會計協會的監管力度，將對單位的處罰和對人的處罰相結合，加大懲處力度，通過強有力的懲處起到震懾作用，讓造假的成本遠遠大于可能產生的收益。

（五）會計職業道德環境優化，規范會計行為

完善會計人員職業道德評價標準,強化職業道德建設。在提高業務素質方面，要求財會人員“嚴于律己、從嚴考核、愛崗敬業、遵紀守法、忠于職守”的基本職業道德，提高思想道德覺悟，樹立正確的職業道德觀念，培養良好的職業道德習慣和職業道德品質，可以促進會計人員整體素質的不斷提升，自覺抵制法制觀念不法行為。

總之，企業會計監督是一項多部門配合、綜合性很強的系統工程,既需要宏觀環境的改善，也需要微觀運行的調整，既要對表層現象進行治理，更要對深層次的病源進行根治，只有集中各方面的力量，找準原因，對癥下藥，變無法監督為依法監督，變無力監督為合力監督,變無心監督為齊心監督，才能從根本上解決監督不力的問題，保障企業會計信息的真實性、完整性和可靠性。只有這樣，才能在市場經濟不斷快速發展的形勢下，充分發揮會計的監督職能，對保持社會穩定，發展經濟，產生積極影響。

[1]梁紅俊.企業會計監督工作中存在問題及對策研究[J].金融經濟，2013(24):196-198.

[2]徐媛媛.新形勢下會計監督存在的問題及對策研究[J].經濟研究導刊，2013(34)：157-158.

[3] 張佩霞.會計監督弱化原因分析及治理措施[J].現代商業，2013(32):230-231.