我國推進物價變動會計的制約因素及對策

于 靜

（遼寧廣播電視大學丹東分校，遼寧丹東 118000）

一、我國推行物價變動會計具有必然性

（一）我國的現實國情，決定了我們應該從長遠的觀點認識物價變動會計的必要性

我國自改革開放以來，物價總水平持續上漲，經歷了五次較大規模的通貨膨脹，并且程度依次加重，其中尤其以上世紀80年代末、90年代初最為劇烈。2012年居民消費價格上漲4.8%，漲幅比同期上漲3.3個百分點。2013年1月份達到7.1%，2月份達到8.7%，漲幅創1996年12月以來新高。2014年，消費指數有所回落，但受世界經濟形勢影響，11月份，中國居民消費價格同比上漲了0.6%。據中國國家信息中心經濟預測部門預計，在食品價格繼續上漲的帶動下，2015年全年增長將達到3%，最高點應在6、7月份。在物價普遍上漲的同時，個別物價水平也將成上揚趨勢，由于我國的經濟在迅速增長，經濟活動頻繁，因此，物價變動也隨之加快。以上數據說明，在現實經濟生活中，物價變動已經成為一種普遍現象。我國的現實國情決定了我們應該從長遠的觀點認識物價變動會計的必要性。

（二）知識經濟的出現，要求我們應從現實的觀點認識物價變動會計必要性

目前在整個市場價格一直持續上漲的物價變動的趨勢下，知識經濟的出現以及金融工具的發展，更使得傳統財務會計模式下提供的會計信息已不能真實地反應企業的真實財務情況。我國2006年2月5日發布的新會計準則，將資產減值作為一章，將原來散列在投資準則、固定資產準則、無形資產準則中的資產減值單列出來。但是，與之相對應的物價下降對會計的影響及其相應的會計處理在本次準則中尚未規范。當前的經濟發展局勢，決定了我們應該從現實的觀點認識物價變動會計的必要性。

（三）企業財務狀況核算要求排除物價變動干擾，應重視物價變動會計的必要性

物價變動作為一種市場經濟條件下的普遍經濟現象，一直對歷史成本會計信息的真實準確有一定的影響，在通貨膨脹嚴重的情況下，在很大程度上會妨礙財務會計履行其職能。經濟形勢瞬息萬變，對于未來的物價走勢我們難以預測，會計如何對待不可避免的物價變動的影響，正確計量資產，確認收益，保持資本，合理計算和分配利潤，保證提供真實、可靠的會計信息，以及正確合理地評價企業經營業績，仍然是今后會計工作中一個不容忽視的問題。物價變動會計的應用，可以使企業的經營者和與其有利害關系的社會各方面在研究企業財務狀況及經營成果時，盡可能地排除由于物價變動而帶來的不準確信息的干擾，使之能夠做出正確的判斷。

二、我國推行物價變動會計制約因素分析

（一）物價變動信息來源具有局限性，會計準則和法規相對滯后

會計核算是對經濟信息的處理，因此，經濟信息的獲取對會計的處理具有重大影響。然而由于種種原因，現階段國內在公布物價變動指數方面還缺乏相關條件，導致物價變動的數據情況具有滯后性和不準確性，因此，在物價變動會計的實務運用中，企業和社會無法及時取得物價變動會計操作所需的數據，也就不能及時地進行會計反映。基礎數據的缺乏，進而導致了我國物價變動會計的發展緩慢。

國外許多國家早已經形成了相對規范、完整的物價變動會計準則和規定，而我國雖然在各項會計制度中與物價變動會計相關的規定隨處可見，但卻沒有形成專門的規定。盡管在2006年新會計準則中提出歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值五種計量屬性中引入公允價值計量，為尋找新的減輕物價變動影響的方法提供了新的思路。但是相比于國際會計領域已經形成了的物價變動會計處理慣例，我國關于物價變動會計的相關準則與法規已經明顯滯后，這也是我國會計準則與國際會計準則難以融合的重要原因之一。

（二）利益因素制約物價變動會計的發展

在物價持續上漲的情況下，采用傳統財務會計模式進行核算會導致虛假利潤的產生。對虛利進行征稅，可以增加國家的稅收；對虛利進行分配，可以增加股東的收益。而物價變動會計將在一定程度上使企業虛增的利潤減少。而虛利的減少除了影響企業相關的利潤指標外，還會觸及相關各方的經濟利益問題，甚至會產生嚴重的利益沖突。這些沖突無疑會阻礙相關消除物價上漲的措施在會計上的采用。因此，在推行物價變動會計的過程中，勢必會遇到有關利益各方的阻礙，所以必須權衡各方的利益關系，從我國實際國情出發，依據各行業各領域的不同特點，選擇適合的物價變動會計模式并在上市公司中試點應用。

（三）會計從業人員及報表使用人員的業務素質局限性

就普遍而言，我國目前會計從業人員的業務素質還不高，而且物價變動會計模式又需要采用新的會計程序和方法，會計處理程序相對于傳統財務會計而言，更加繁瑣和復雜，所以，在這樣的客觀狀況下，推行物價變動會計未必能夠達到預期的效果。采用物價變動會計模式所編制的財務報表，也比傳統財務會計編制的財務報表復雜得多，對于報表使用人而言更難理解，所以，對財務報表使用人員的要求也越來越高。

四、我國推進物價變動會計的對策

（一）完善相關制度，改進計價方法

1.制定與物價變動會計應用相關的規定

包括制定國內企業在出現長期大幅物價變動的情況下對財務信息的調整規定和及時、可靠的公布消費者價格指數、生產者價格指數、企業商品價格指數等相關數據，使得物價變動會計的應用有章可循，提高其會計信息的真實性和可比性。為進一步提高會計信息質量，可以結合物價變動會計和傳統財務會計兩種會計模式，起到互相補充的作用，為企業在實踐中的會計操作提供更好的環境。

2.改進存貨的計價方法

在物價持續上漲的情況下，存貨計價采用后進先出法。后進先出法是以后入庫的存貨先發出為假定來確定存貨發出和期末結存的成本。當物價上漲時，若存貨的流動較慢，采用先進先出就會發生用以前較低的存貨成本與當前較高的營業收入相配比的情況，導致收益虛增，成本少計，增加稅收負擔。同樣，固定資產采用加速折舊法。加速折舊法是假定固定資產隨壽命期的推移，資產的服務效能下降。而各種維修費用將增加或因技術進步而提前報廢的風險增大。

存貨采用后進先出法和固定資產采用加速折舊法可以避免由于物價上漲而造成的虛假收益和由此產生的不應有的賦稅，但這樣做的結果會使得資產負債表所列的存貨價值和固定資產凈值偏低，使報表的使用者對企業的財務狀況產生誤解。因此，還應對資產價值定期重估。

3.財務報告中增編補充報表

具體做法是編制補充報表。可以根據需要編制單獨反映個別項目受物價變動影響的補充報表，以反映該項目的調整過程和結果，如“存貨價格調整對比表”。也可以增加如“物價上漲（下跌）影響分析表”，每年編制一次，以反映價格變動對企業資產造成的損益程度。與此同時，還要增加附注資料。當前，財務報告已經進入“附注時代”。在會計體系發達的國家，附注的信息量已經大大超過報表本身的內容，報表附注已經構成財務報表體系十分重要的內容。有時附注的內容是報表內容的幾倍。附注對報表的可靠性、相關性都有極其重要的影響，已成為使用者正確理解報表的數據和判斷報表信息質量不可或缺的組成部分。

（二）選擇合適模式，逐步試點應用

根據我國新準則的理念，歷史成本會計模式仍可以是基礎的財務報表基礎。但是對于提供物價變動影響的補充報表或補充信息，則可考慮以下模式。

1.一般性企業采用物價水平變動會計

在通貨膨脹嚴重時，一般性企業可采用一般物價水平變動會計，一是因為一般性企業通常受一般物價水平影響，而個別物價水平變動的影響較小；二是相對于現行成本會計和現行成本/不變幣值會計而言，一般物價水平會計操作程序相對簡單易行，企業成本較低，符合成本效益原則，能夠提高會計信息的相關性和維護企業的資本不受侵蝕。

2.大型金融性企業可采用一般物價水平會計

大型金融性企業可以實行一般物價水平會計，主要是因為一般物價水平會計直接影響的是貨幣性項目，年末要求計算貨幣性項目的購買力損益，而大型金融性企業的主要資產是貨幣性項目，所以采用一般性物價水平會計更合適，更能夠真實地反映企業的財務狀況和經營成果。

3.資本密集型大企業可采用現行成本會計模式

資本密集型大企業可采用現行成本會計模式，原因是資本密集型企業的機器設備占總資產的比重較大，這些設備一經投入使用，就很少有拆除變賣的可能，在短期內也不能重置。因此，對這類企業按現行成本，即對企業的價值進行重估較為恰當，以便更好地維護企業的產權資本和實際生產能力。

4.大型勞動密集型企業可采用現行成本/不變幣值會計模式

這是因為大型勞動密集型企業的總資產額中，與大型資本密集型企業恰恰相反，其資產總額中固定資產比重較小，主要是房屋建筑物，存貨等流動性資產較大。因此，大型勞動密集型企業多采用現行成本/不變幣值會計模式。

物價變動會計理論的發展離不開實踐的支撐，而上市公司在物價變動會計的應用條件相對較為成熟。上市公司的投資者和債權人范圍較廣，對會計信息的要求高，而且上市公司一般具有較大的規模，財務人員的素質也相對較好，會計電算化程度高，能夠滿足物價變動會計應用所需要的條件。在物價變動幅度較大的情況下，上市公司可以將財務報表以補充報表的形式進行重述，以會計報表附注的形式提供物價變動會計信息，在不改變會計報表基本框架的條件下加強使用者對財務報告會計信息的理解，以滿足投資者、債權人作出決策和國家進行宏觀調控的需要。

（三）提高會計從業人員的整體素質

會計工作是由會計執業人員來完成的，會計信息質量的高低也就取決于會計執業人員的整體素質。目前我國會計從業人員的整體素質偏低，而物價變動會計的實行，客觀上對會計執業人員的整體素質提出了更高的要求，會計執業人員保持開闊的視野，注重這方面的積累，順應時代，創造性地開展工作。同樣需要具備一種創新的視野和思路，會計工作人員應時刻關注國內國際同領域最新動態，把握會計行業的最新發展趨勢，緊跟時代發展的潮流。敢于打破常規，用新思路、新方法，解決會計工作中出現的新問題。

總之，隨著我國會計準則的不斷完善，物價變動會計也將適應我國不同企業的需求。采用物價變動會計，企業中的財務報表能更真實的反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，更有利于企業中的決策者做出正確的經營決策，更有利于我國經濟體制的不斷完善。

[1]王 勇.我國推行物價變動會計的思考[J].財務與金融，2013(5).

[2]曾金山，藍 天.我國物價變動會計研究評述[J].中國物價，2014(7).

[3]楊 青.物價變動會計在我國企業中的應用[J].財會研究，2014(4).