“營改增”背景下施工企業的納稅管理分析

馬亞軍

（河南省第一建筑工程集團有限公司，鄭州 450000）

“營改增”是國家“十二五”時期進行稅費改革的重要舉措。其實質是在商品、勞務流轉環節實行全面的增值稅制，打破按行業類別營業稅與增值稅并行的稅制格局。將原來繳納營業稅的部分行業歸為繳納增值稅。目的在于清除重復征稅的現象，進而來降低企業的稅收壓力，提升企業實力促進經濟發展。但是該政策在施工企業實施的過程中也遇到了一定的難題，甚至有著適得其反的效果，這一改革對施工企業的納稅管理也產生了極大的影響，涉及到其納稅籌劃的各個方面，必將經歷一個艱難的適應過程。所以施工企業必須要認真的應對“營改增”政策的實施，找到突破口來降低涉稅風險。

一、“營改增”對施工企業納稅管理產生的雙重影響

（一）避免企業重復納稅

“營改增”對于避免企業重復納稅有著重要作用。一方面，減少了施工企業工程分包過程中的重復納稅，進而加強了企業競標能力。通常情況下，聯合投標再分包工程的投標方式是施工企業采取的主要方式，這種方式下建設單位不需要與分包單位簽署專門的施工合同，所以繳納稅金的責任就落在了施工企業身上，然而在實際的操作過程中，分包合同的缺失就會導致重復納稅的現象發生。在實施了“營改增”的政策之后，就可以用銷項稅來抵扣進項稅，進一步的將納稅環節規范化，避免重復納稅。另一方面，以往施工企業在進行采購時，必須要交納增值稅進項稅額，并且只要產生了營業收入就必須要繳納營業稅，另外有時在施工結束后也會涉及到營業稅的征收，如此極易產生重復征稅的現象發生，但是在“營改增”政策實施以后，這種現象有了極大的改觀。

（二）促進施工企業的技術改造和設備升級

大型施工設備是施工企業生存和發展的基礎，其價值高，占施工企業固定資產比例大。改革前，施工企業采購大型施工設備并無法抵扣進項稅，使得企業通過大型設備提高自身競爭力的成本過大，影響施工企業技術改造和設備升級的積極性。“營改增”后，施工企業可以享受購買固定資產的增值稅抵扣政策，這便為施工企業更新設備、擴大再生產提供了有利的條件。同時“營改增”也將促進施工企業加大對技術及研發的投入，進一步增強企業競爭力。

（三）增加企業稅負及稅務籌劃的難度

理論上“營改增”后，企業的稅負會下降，但這種理論的測算依據，是以施工企業外部市場票據管理規范，能及時獲得合格的采購發票這一理想的稅收環境為前提的。但是由于施工企業的特殊性，一是施工項目分散、地域偏僻等特點，其所需的施工材料來源方式多，可能存在供應商不規范等問題，導致企業無法取得增值稅專用發票，使得企業增值稅進項稅抵扣難度大；二是勞務費作為占施工企業工程造價成本較大的一個組成部分，其主體勞務用工主要來源建筑勞務公司或零散民工，這可能使得勞務收入被計入銷項稅而非進項稅，無法抵扣，導致與原3%的營業稅相比，增加了8%的稅負，且零散民工也沒有增值稅發票，這勢必會進一步增加施工企業的稅負。

（四）加大施工企業會計核算難度

一是“營改增”前營業稅科目只要借“營業稅及附加”，貸“應交稅費應交營業稅”，而“營改增”后，施工企業增值稅會計科目“應交稅費應交增值稅”明細賬戶包含了九個專欄，進項稅額等的5個借方科目，銷項稅額等的4個貸方科目，可見“營改增”后施工企業的會計核算方式顯得更加復雜，對會計賬務處理的影響較大；二是對財務報表的影響，改革前，施工企業損益表中的主營業務收入包含了企業的“營業稅”，而“營改增”后企業的主營業務收入將是剔除增值稅后的稅后收入，且“營改增”后作為施工企業重要資產之一的固定資產將受到較大的影響，改革后施工企業固定資產入賬金額會減少，累計折舊也會減少。三是增值稅專用發票的規范使用、管理、報稅等業務更加復雜，稍有不慎就有可能出錯。

（五）加大施工企業資金緊張局面

“營改增”將增加企業經營性現金支出，加大企業資金緊張局面。原本施工企業與建設單位之間就存在工程支付與工程進度嚴重不匹配的問題，“營改增”后這種問題將更加突出，即施工企業將更多的面臨未收到工程款卻要墊付增值稅款項的問題，這勢必增加企業現金支出，加大施工企業資金緊張的局面。

二、“營改增”背景下施工企業的納稅管理措施分析

（一）準確把握政策要求

一是在心理上做好持久戰的準備，由于大多數施工企業均存在低端材料供應商開具發票困難的問題，“營改增”后可能導致部分企業稅務籌劃困難，稅負增加，同時增加企的經營現金流出，提高施工企業運作成本，但這種情況不會一成不變，盡管減輕企業稅負的效果沒有馬上凸顯出來，但從大方向來說，未來“營改增”對施工企業的影響必然是利大于弊，因此施工企業應積極對待，等待機遇；二是從根本上領會“營改增”的精髓，積極靈活利用政策帶來的改變，增強增值稅抵扣意識，合理轉嫁稅負，更好地應對市場的變化。

（二）改善經營方式

“營改增”對施工企業來說無疑是一個巨大的挑戰，同時也是一個不可多得的機遇，施工企業應轉變粗放型經營方式，積極應對“營改增”帶來的機遇與挑戰。一是實施精細化管理，施工企業應轉變粗放式的發展方式，使企業在“營改增”進程中實現逐步而有效地過渡，降低企業成本;二是開源節流，包括提高投標報價、選擇能按稅收規定申報納稅的材料供應商、做好全而預算管理等，最大限度降低施工企業成本，抵消稅負壓力;三是提高施工企業財務人員業務素質，加強稅法培訓，增強財務人員對“營改增”的了解，及其對企業投標報價、勞務成本計算，以及會計核算等方而的影響，深刻認識增值稅專用發票管理的具體要求，按規定索取合規的扣稅憑證，同時建立新的財務管理模式，注重對稅收抵扣政策的靈活利用，充分享受稅改帶來的利益。

（三）規范發票管理

“營改增”后，增值稅發票的合規與否對施工企業具有重要的影響。施工企業增值稅發票具有發票量大，要求嚴格的特點，只有合理合規的增值稅專用發票才可以抵扣應繳納的稅款，因此施工企業應加強對發票的管理，什么時候開票，開多少票等都是企業管理者應注意的問題。另外，“營改增”后價格低的小規模納稅人或個體工商戶，由于其往往不具有增值稅納稅人資格，無法抵扣增值稅進項稅額，因此在未來可能無法作為施工企業材料供應的首選對象，如果要選擇則要在稅負和交易價格之間進行一定的權衡。

三、結語

施工企業在面對“營改增”這個機遇與挑戰時，必須要采取正確的應對態度和有效的管理措施，才能更好地順應潮流和利用這個機遇，才能更好地維護施工企業的健康和持續發展。

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