大型建筑施工企業內控管理探討

文/孫鵬搏

大型建筑施工企業內控管理探討

文/孫鵬搏

本文通過闡述建筑施工企業加強內部控制的重要意義，分析當前建筑施工企業內控管理存在的問題，提出大型建筑施工企業要加強內控管理就應該建立良好的內部控制管理基礎環境，健全并嚴格推行內部控制制度，進一步強化內部監督職能。

施工企業；內部控制；內控制度

一、建筑施工企業內控管理的重要意義

（一）內控管理有助于建筑施工企業防范風險

1.施工企業內部控制可以全方位、全過程地預防和控制質量、安全事故、勞動合同、稅務、環境保護、內部人員舞弊等在生產經營活動中面臨的各類風險，是防范各種風險最為行之有效的一種手段。良好的內控管理有助于建筑施工企業防范經營管理的風險。

2.內控管理在建筑施工企業防范法律風險方面也有重要的作用。施工企業在建筑業日趨激烈的環境下，生存壓力越來越大，有些企業為達到經營目標甚至采取不規范的經營方式。健全和完善內部控制可以對企業內部各環節、各部門進行控制和監督，有助于企業遵守法律法規及國家方針政策，確保合法經營，防范法律風險，保障企業長期生存和發展。

（二）內控管理有助于建筑施工企業提升管理水平，提高經濟效益

通過對企業各部門涉及內部控制的部分進行統籌規劃，科學建立起涉及各部門各經營環節的相互控制和制約的有效內控管理體系，從而建立起健全的內控制度。首先，能真實反映員工在生產各環節的真實業績，配合合理的獎懲制度，可以有效激發員工工作熱情和積極性，提高經濟效益。其次，可以提高企業管理水平，保障各環節能在內控體系下進行，確保各環節管理到位，減少損失和浪費。

二、當前建筑施工企業內控管理存在的問題

（一）內部控制基礎環境問題

1.內部控制制度基礎問題。我國現今大部分大型建筑施工企業雖然設置了董事會、監事會、管理層三方責、權、利分離，相互制約、相互監督的治理結構，實現了政企分離，但是仍然存在監督權未能獨立，企業經營權、監督權、決策權混淆不清的現象，這就導致了建筑企業內控制度不能有效發揮。

2.內部信息系統發展滯后。建筑施工企業實行的是由上而下的垂直管理模式，大型施工企業工程項目多、施工地點分散，各類信息和數據由于內部信息系統發展滯后，傳輸成本高、效率低而難以歸集和共享。上下級單位數據難以及時準確獲取，從而導致企業管理層很難及時、準確的獲取這些信息進行控制管理，科學決策，降低了企業內控管理效率。

（二）企業重視不夠，內控制度不健全

建筑施工企業往往是由企業內部的各個職能部門去分別制定各自的控制制度，而各職能部門之間缺乏深入的溝通以及協調與配合，只站在自身的角度考慮問題，甚至會出現部門間的制度互相沖突，有些部門干脆不設立控制制度，只是根據個人主觀理解在國家法律規定的范圍內按行業標準開展業務，無法形成有效、健全的內控制度。

企業部分領導對內控管理不夠重視，對內部控制缺乏足夠的認識，甚至存在誤解，認為施工企業內部控制不能帶來實際效益，企業只有積極開發市場，施工項目確保質量、安全和進度，做出來才能帶來實際效益。企業對內控管理不夠重視，導致了內控制度形同虛設，起不到約束和監督作用。

（三）內部監督力度不夠

1.內部審計監察力度不夠。內部審計對施工企業實施內控制度起著監督作用，是一個重要的環節，這些年雖然大多企業逐漸意識到了內部審計的重要性，但有效監督方面仍存在不足。內部審計監察力度不夠主要表現在以下兩個方面：（1）審計人員受自己的專業限制，從而無法提供最準確最及時的企業信息，對施工企業而言，審計工作的順利開展需要內審人員對整個工程的造價、競價投標、資源配備以及工程流程有很好的了解，而現實是大部分內審工作仍沒有超出財務審計的框架，主要是查錯糾弊和事后監督，缺乏實際的指導。（2）管理意識有失偏頗，內審人員缺乏足夠的獨立性，從而無法捍衛內部審計的重要地位。企業中存在的重視做工輕視管理以及事后核算的現象還很普遍。

2.財務發揮管理監督職能力度不夠。在傳統的舊觀念影響下，企業很大部分財務工作人員的主要精力還是花費在支付、核算等日常工作上，沒有重視財務的管理和監督這兩大職能。在實際工作當中，有些企業受現行體制弊端的不利影響，甚至是因為領導的一個指示和一個簽名就可以隨意報銷支付，有些企業的財務部門和財務人員根本就未履行財務的管理和監督職能。

三、建筑施工企業加強內控管理的對策

（一）建立良好的內部控制基礎環境

1.建立更為科學的公司治理架構。我國現行大型建筑施工企業絕大部分都是國企，要建立科學的公司治理架構，就必須

確定董事會在施工企業內控體系中能發揮總控的作用。董事會是決策公司重大要事的機構，為了防控風險并完成重大的經營目標，公司可以成立預算委員會等類似機構，專門負責公司的預算等重大要事的審批和監督；管理層是公司日常管理機構，也是企業進行內控的主要內容，因此各施工企業應該盡力完善管理層的內控；監事會是施工企業內部控制體系有效運轉的重要保障，企業應將監事會的職能充分發揮出來，設置審計委員會等管理機構，對企業的經營和內控進行全方位和全過程的審計監察。

2.打造更完善的內部信息化系統。我國大型施工企業的工程項目比較零散，很難統一起來進行有效管理，因此企業在防控風險，提升效率方面存在困難，因此增大了施工企業內控的潛在風險，企業只能通過打造更完善的信息系統來加強內部控制。因此施工企業應該加大力度控制信息技術系統的開發和維護、數據輸入和數據輸出、文件保存和管理以及網絡安全等，這樣可以降低人為的操控因素，從而保證內控能得到有效實施。

（二）健全并嚴格推行建筑施工企業的內部控制制度

1.堅持不相容崗位相分離，通過業務權限授權審批控制。完整的經營業務活動一定要通過相互獨立的兩個人或兩個職能部門經歷有制約關系的兩個以上的環節去完成。同時企業業務開展初期，需做好相關權限授權控制，權限設置要求合理合法。授權控制主要有：（1）企業管理人員在行駛授權業務時，必須具有合法權限。（2）企業的所有業務開展前必須得到相應的授權，在未授權的情況下，嚴禁開展相關業務。（3）企業經營業務在通過授權后，需按管理要求予以執行。

2.項目施工管理控制。施工企業與一般企業最大的不同點是企業生產一般是由一個個獨立的施工項目組成，項目施工管理控制對于施工企業內部控制是重要組成部分。施工企業生產和對外營收主要分布在這些施工項目當中。施工項目內部控制應涵蓋項目施工的全過程和項目管理的全方面。施工項目要嚴格執行生產管控，質量監督，成本反饋等管理制度以達到在安全生產的前提下，用最低的成本最快的速度完成高質量的生產任務，這是項目施工管理控制的最終目標。

3.實施全面預算控制。全面預算管理作為對現代企業成熟與發展起重大推動作用的管理系統，是企業內部管理控制的一種主要方法。全面預算是關于企業在一定的時期內各項業務活動、財務表現等方面的總體預算。在施工企業它主要包含財務預算、業務預算、資本預算、籌資預算。施工企業要制定合理的預算體系，針對各個方面各個環節編制出合理的預算方案，通過指標核定方式審議核準相應預算并下達實施。在生產經營過程中對需要調整的應分析變更，管理人員需定期做出預算控制考評以反映預算控制實施情況。

（三）強化內部監督職能

1.強化內部審計、增強企業自身財務管理水平。內部審計是企業加強自身財務管理的重要工作，企業需要加大力度提高內部審計效果，主要方法是：（1）增強企業管理人員對內部審計的認識，促使企業領導人員高度重視內部審計在企業生產經營過程中對風險控制防微杜漸的巨大效應。（2）增強內部審計的獨立性、客觀性。內部審計需要獨立于企業生產管理，要從客觀角度去開展審計工作。針對被審計單位，內部審計要以外部審計的標準提供更為客觀的審計意見。（3）深化細化審計活動，轉變審計觀念。施工企業財務相對較為特殊，特別是項目施工，財務數據的分布是根據施工進度來決定的。因此施工企業內部審計要深入企業生產經營管理過程中去，對于項目的招投標，合同管理，施工組織，人事調度，及行政管理各個方面進行延伸審計。（4）制定合理內部審計管理體系，明確內部審計管理職責。針對施工企業的行業特殊性，內部審計部門要詳細制定審計業務細則，關鍵節點設置相關責任人，實施責任到人考核評估機制。內部審計以監督為手段以服務企業為最終目標，落實審計責任到人可以避免內部審計形式主義的現象，杜絕走過場式不負責任隨意審計。

2.加強財務管理監督職能。企業要建立健全財務管理體系，加強財務管理監督應注重以下兩點:（1）加強財務知識學習，提高財務人員財務水平，并加大對企業中層管理人員財務知識培訓及相關企業財務制度宣傳。讓企業管理人員提高對會計法規的認識，自覺接受企業財務監督。同時，財務人員整體專業水平直接決定財務監督管理水平，企業應建立有效的學習機制，組織學習培訓，加強財務人員對會計法規，會計準則認識深度，明確其職責權限、權力義務，以更好的履行財務監督職能。(2)完善健全財務監督管理機制，系統化程序化履行監督職責。財務監管部門需要根據施工企業生產管理特點制定相應的監督措施和機制，對各項生產經營活動進行引導監控。首先，財務監管制度要符合企業生產經營實際要求，深入細致制定相應管理監督規范。通過明晰的管理制度，為企業管理人員生產人員進行各項經濟活動提供有效的引導并作出相應的約束，保證督促其合法化規范化；其次財務監管人員要根據制度規范程序化系統化的進行管理監督，財務監管人員要在職責權限范圍內實施監管督促，才能起到促進作用，不能越權干擾企業正常生產經營管理。

[1]崔幼強.如何加強建筑施工企業內控制度 [J].現代商業，2010，03 .

[2]許忠昌.建筑施工企業內部控制初探[J].企業導報，2009，06.

[3]施輝.淺談建筑施工企業內控體系建設[J].經濟師，2010，09.

（作者單位：廣東省長大公路工程有限公司）