稅收政策變遷及未來稅改趨勢對電網(wǎng)企業(yè)的影響研究

文/楊 果

稅收政策變遷及未來稅改趨勢對電網(wǎng)企業(yè)的影響研究

文/楊 果

稅收是國家財政收入的主要來源，是國家宏觀調(diào)控的重要手段。稅收制度對社會和經(jīng)濟的發(fā)展起著極其重要的作用，它的完善與否直接關(guān)系著我國和諧社會的實現(xiàn)以及“十三五”計劃的進展。電網(wǎng)企業(yè)作為我國重要的公共事業(yè)及服務(wù)型企業(yè)，受外部經(jīng)濟環(huán)境影響較大。因此，研究中國稅收制度改革對電網(wǎng)企業(yè)有著重大意義。轉(zhuǎn)變經(jīng)營發(fā)展方式，增加核心競爭力，促進企業(yè)經(jīng)營能力的持續(xù)提升。

稅收政策變遷；宏觀調(diào)控

一、中國稅收制度的變遷

歷經(jīng)30年經(jīng)濟體制改革，中國的稅制也發(fā)生了巨大的變化。中國稅制改革進程大致可以劃分為社會主義市場經(jīng)濟初期的稅制改革（1994-2000年）和社會主義市場經(jīng)濟完善期的稅制改革（2001年至今）兩個階段。為了更好的發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，中國稅制仍處于改革和完善過程中。需要轉(zhuǎn)變觀念，完善體制建設(shè)，為促進企業(yè)的發(fā)展做一個基本保障。

（一）社會主義市場經(jīng)濟初期稅制改革

1992年，中共第十四屆代表大會明確提出中國經(jīng)濟體制改革的目標(biāo)是建立社會主義市場經(jīng)濟體制，社會主義市場經(jīng)濟的建立要求制定與之相適應(yīng)的稅收制度。原來的稅收制度存在的主要問題是：稅負(fù)不公平；國家和企業(yè)的分配關(guān)系不規(guī)范；個人征稅難以發(fā)揮稅收政策對居民收入分配的調(diào)節(jié)作用；地方稅收體系不健全，中央和地方的收入和管理權(quán)劃分不合理，不利于完善分稅制財政管理體制；中國的稅收制度與稅收國際慣例尚存在較大的差距，不利于中國對外開放的開展。此外，稅制建設(shè)缺乏總體規(guī)劃，稅制結(jié)構(gòu)總體上比較松散，甚至存在相互矛盾的問題。

為解決稅制與市場經(jīng)濟不相適應(yīng)的問題，此次稅制改革指導(dǎo)思想是統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，強化稅收組織收入和宏觀調(diào)控功能，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的稅收體系。通過此次稅制改革，新稅制在財政收入制度方面基本上適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟的要求。我們需要轉(zhuǎn)變經(jīng)營發(fā)展方式，增加核心競爭力，促進企業(yè)經(jīng)營能力的持續(xù)提升。

（二）社會主義市場經(jīng)濟完善期稅制改革

經(jīng)過1994年的重大稅制改革和近十年的逐步完善，我國已經(jīng)初步建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制需要的稅制框架。但是隨著我國經(jīng)濟體制改革的進一步深化，在宏觀經(jīng)濟格局發(fā)生重大變化以及我國加入WTO的新形勢下，稅收制度與社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展發(fā)生了新的矛盾，因此，新一輪的稅制改革勢在必行。我們需要轉(zhuǎn)變經(jīng)營發(fā)展方式，增加核心競爭力，促進企業(yè)經(jīng)營能力的持續(xù)提升。

在本次稅制改革中營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）、資源稅改革、計劃征收環(huán)境稅等稅改措施因尚處于研討階段或相對實施時間較短等原因，預(yù)計將對我國“十三五”計劃及電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生一定影響，因此進行簡述。

1.自2012年開始的“營改增”

自2011年9月8日，李克強同志進一步指示：“增值稅擴圍改革事關(guān)重大，試點方案亦應(yīng)統(tǒng)籌考慮，以利逐步擴展。”后，我國營業(yè)稅改增值稅正式拉開序幕。本次營業(yè)稅改增值稅涉及范圍包括：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。截止2014年12月底，已在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點。本次“營改增”既有利于打通增值稅抵扣鏈條，降低企業(yè)稅負(fù)，促進第三產(chǎn)業(yè)提升競爭力，也有利于發(fā)揮增值稅的交叉稽核功能，改善整體稅收環(huán)境。進一步推進企業(yè)的發(fā)展。

2.符合發(fā)展需要的資源稅改革

2011年召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定對《中華人民共和國資源稅暫行條例》作出修改，新條例自2011年11月1日起施行。新條例中規(guī)定在現(xiàn)有資源稅從量定額計征基礎(chǔ)上增加從價定率的計征辦法，調(diào)整原油、天然氣等品目資源稅稅率。暫行條例的修改意味資源稅改革向全國推廣的進程有望加快，對于完善稅制、調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式、推動節(jié)能減排、擴大財政收入、促進地方經(jīng)濟發(fā)展等方面有積極意義。實施從價計征將大幅提高石油、天然氣行業(yè)的資源稅成本，相關(guān)板塊估值將受到?jīng)_擊，這一影響將較為長遠。

3.逐步規(guī)劃中的環(huán)境稅

金融危機開始后，現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革迫在眉睫，加之國際社會的壓力，我國加快了對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的力度和速度?，F(xiàn)有產(chǎn)業(yè)對環(huán)境的污染越來越大，加大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，節(jié)能減排迫在眉睫。這時候出臺一部稅收法律來為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供輔助就因而當(dāng)之。至此，環(huán)境稅應(yīng)而出之，2008年初，國家的多個相關(guān)的部門就調(diào)研我國壞境稅的相關(guān)工作，到2010年7月份，環(huán)境稅的初稿已經(jīng)形成，在2010年8月4日，國家相關(guān)部門，環(huán)境稅的征稅研究已經(jīng)取得了一個階段的成果。隨之，財政部、國家稅務(wù)總局和環(huán)保部將向國務(wù)院提交環(huán)境稅開征及試點的請示。隨著環(huán)境保護措施的不斷出臺，環(huán)境稅開征可能性日趨提高，這也進一步改善了國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對未來企業(yè)發(fā)展有一個進一步的推進作用，大大促進了我國經(jīng)濟

的發(fā)展。

二、中國稅制改革的發(fā)展趨勢

我國稅制改革在不同歷史時期，由于國情政策、發(fā)展目標(biāo)不同，呈現(xiàn)出稅改背景、目標(biāo)、內(nèi)容和方式都不盡相同的特點。通過對我國稅制改革的回顧，可預(yù)判新一輪稅制改革將呈現(xiàn)以下幾個趨勢。

（一）稅制改革兼顧效率性和公平性趨勢

在我國目前經(jīng)濟發(fā)展水平較低的情況下，我國稅制改革需堅持效率優(yōu)先、兼顧公平的原則，在提高稅收效率、效益的基礎(chǔ)上，尋求稅制改革在效率與公平之間的最佳結(jié)合點，因此我國稅制改革將呈現(xiàn)兼顧效率性和公平性趨勢。

（二）稅制改革逐步國際化趨勢

隨著世界經(jīng)濟一體化發(fā)展要求，特別是我國加入WTO后，我國稅制改革需逐步與國際稅制接軌，即充分考慮稅制改革目標(biāo)，同時又要借鑒國際稅制經(jīng)驗，注重稅制國際化與稅制本土化的融合統(tǒng)一。目前我國正在推行的營業(yè)稅改增值稅、減少各種稅收優(yōu)惠等稅改措施，正是我國稅制改革國際化的體現(xiàn)。因此，我國在增值稅方面的改革正是與國際稅制接軌的重要措施，同時又能逐步滿足WTO國民待遇原則。

（三）稅制改革法制化趨勢

從鄧小平同志領(lǐng)導(dǎo)的中國改革開放以來，國家在稅法方面取得了很大的進步，整個稅收體制發(fā)生了很大的變化，實體稅法基本統(tǒng)一，已具備了通則性的稅收程序法。整個稅收體制的發(fā)展取得了很大進步，稅收體制逐漸得到完善，整個稅法改革步伐越來越快。經(jīng)過了幾十年的努力探索，實行市場經(jīng)濟與依法治國已成為當(dāng)代中國的兩大主題。稅收和法制是相輔相成的，中國的國家政治、整個社會和我們的實際生活時刻都被中國的稅收法制化影響著，隨著我國的社會法制建設(shè)和經(jīng)濟的不斷發(fā)展和推進，稅收政策手段的運用、稅收管理的加強都需要采取法律的形式，稅收法治已成為新時期治稅的主旋律與基本規(guī)律。

（四）稅制改革與經(jīng)濟發(fā)展的統(tǒng)一性趨勢

稅制的改革是和國家的經(jīng)濟發(fā)展變化而變化的，稅制的變革需要按照國家的發(fā)展形勢和環(huán)境的變化而變化，不同時期的國家的經(jīng)濟效率和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等的變化都會影響和決定的稅制的結(jié)構(gòu)。會影響到稅制發(fā)展的程度，因此稅制改革與經(jīng)濟發(fā)展具有統(tǒng)一性趨勢。

（五）稅制改革的連續(xù)性與稅收負(fù)擔(dān)的穩(wěn)定性趨勢

我國稅制改革在適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展需要，保持改革連續(xù)性、連貫性的基本要求下，為防止稅制改行為短期化而產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)，需要保持稅收負(fù)擔(dān)的穩(wěn)定性。由此可見，我國稅制改革保持連續(xù)性和稅負(fù)穩(wěn)定性趨勢將一直持續(xù)。

三、中國稅制改革發(fā)展趨勢對電網(wǎng)企業(yè)的影響

結(jié)合上述稅制改革發(fā)展趨勢預(yù)測，中國稅制改革對電網(wǎng)企業(yè)將產(chǎn)生以下影響：

（一）逐步減輕電網(wǎng)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

整體而言，中國稅制改革發(fā)展趨勢有利于電網(wǎng)企業(yè)降低整體稅負(fù)，改善財務(wù)狀況，增加現(xiàn)金流量。根據(jù)以往的稅制，存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，增加企業(yè)經(jīng)營成本，而在 “營改增”后，電網(wǎng)企業(yè)能夠減少支付相關(guān)重復(fù)征稅的稅額，改善公司盈利狀況，提升電網(wǎng)企業(yè)在全球市場中的競爭能力。轉(zhuǎn)變經(jīng)營發(fā)展方式，增加核心競爭力，促進企業(yè)經(jīng)營能力的持續(xù)提升。

（二）獲得稅收政策支持

稅制改革將增加對社會公共事業(yè)、服務(wù)性企業(yè)的優(yōu)惠傾斜，電網(wǎng)企業(yè)能夠獲得相關(guān)稅收政策支持。如我國施行的《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，對于2008年1月1日后經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，其投資經(jīng)營的所得，自該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！豆不A(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中電網(wǎng)（輸變電設(shè)施）新建項目包括：由國務(wù)院投資主管部門核準(zhǔn)的330kv及以上跨省及長度超過200km的交流輸變電新建項目，500kv及以上直流輸變電新建項目；由省級以上政府投資主管部門核準(zhǔn)的革命老區(qū)、老少邊窮地區(qū)電網(wǎng)新建工程項目；農(nóng)網(wǎng)輸變電新建項目。

（三）可能增加經(jīng)營成本

由于受資源稅、環(huán)境稅等相關(guān)稅收政策改革影響，預(yù)計未來電網(wǎng)企業(yè)上下游經(jīng)營環(huán)境將產(chǎn)生一定變化。隨著上下游經(jīng)營企業(yè)稅負(fù)成本的增加，該部分增加成本勢必會部分或全部轉(zhuǎn)移至電網(wǎng)企業(yè)，因此電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營成本及競爭壓力將逐漸增加，這在一定程度上將影響電網(wǎng)企業(yè)成本構(gòu)成及發(fā)展規(guī)劃。

（四）促進“多元化”發(fā)展

隨著我國營業(yè)稅改增值稅的逐步普及及全面推廣，諸如科研、設(shè)計、建筑、金融等行業(yè)也將逐漸實現(xiàn)“營改增”。從成本構(gòu)成及稅收調(diào)節(jié)等角度考慮，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)進一步加強與內(nèi)部產(chǎn)業(yè)單位及金融板塊間的結(jié)合，形成依托主業(yè)，發(fā)展產(chǎn)業(yè)，帶動金融板塊的經(jīng)營模式，合理降低稅負(fù)，發(fā)揮最大競爭優(yōu)勢。轉(zhuǎn)變經(jīng)營發(fā)展方式，增加核心競爭力，促進企業(yè)經(jīng)營能力的持續(xù)提升。

目前，我國稅收體制框架基本已經(jīng)搭建完成，未來，在稅收立法、稅制改革國際化等方面將進一步完善。這就要求，電網(wǎng)企業(yè)在稅制改革背景下，依據(jù)國家有關(guān)稅收政策，進一步完善納稅管理，合理使用稅收優(yōu)惠政策，降低稅收成本，轉(zhuǎn)變經(jīng)營發(fā)展方式，增加核心競爭力，促進企業(yè)經(jīng)營能力的持續(xù)提升。

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（作者單位：國家電網(wǎng)公司）