2015年銀行業營改增情況簡析

2015年銀行業營改增情況簡析

張燕

(中國銀行股份有限公司安徽省分行合肥管理部，安徽合肥230022)

根據國家深化財稅體制改革、完善稅收制度要求，銀行業營業稅將調整為增值稅(簡稱“營改增”)。該項工作預計今年四季度在銀行業落地。各行均已成立相關工作組對業務流程和IT系統進行梳理、改造，預計“營改增”會對銀行經營管理和財務效益帶來較大影響?，F就相關情況分析如下：

一、增值稅起源

美國耶魯大學經濟學教授亞當斯是提出增值稅概念的第一人，他于1917年在國家稅務學會的《營業稅》報告中首先提出了對增值額征稅的概念。后來推動增值稅走上歷史舞臺的有兩個重要人物，其一是美國哥倫比亞大學教授卡爾.肖普，二戰結束后，肖普領導一個專家小組在日本推廣增值稅，1950年日本曾將增值稅作為取代事業稅的稅種被采用，但未及正式實施即于1954年被廢止；其二是法國稅務總局局長助理莫里斯.洛雷，他在1954年積極推動法國增值稅的制定與實施，并取得成功，被譽為增值稅之父。

二、增值稅基本原理

增值稅是一種流轉稅，它是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額為依據征收的。增值稅雖然是以增值額為征稅對象，但在稅收實務中，通常都不以增值額作為計稅依據，而是采用“稅款扣除法”，即以銷項稅額扣除進項稅額計算得出。

三、增值稅類型

我國增值稅按扣除項目中對外購固定資產的處理方式不同劃分為三種類型：生產型、收入型和消費型增值稅。

1、生產型增值稅：不允許扣除購入固定資產價值中所含的增值稅款，也不考慮折舊。稅基總值相當于國民生產總值。

2、收入型增值稅：購入固定資產價值中所含的增值稅款，可以按磨損程度予以相應扣除，稅基總值相當于國民收入。

3、消費型增值稅：允許從商品和勞務銷售額中扣除當期外購物質資料價值以及購進固定資產價值中所含稅款，即增值稅相當于只對消費品征稅，稅基總值相當于全部消費品總值。

四、“營改增”主要內容及實施背景

營業稅和增值稅都是流轉稅種，對商品和勞務在流轉過程中產生的收入進行征稅，差別在于營業稅計稅時對收入全額征收，增值稅對增值額征稅(按規定稅率對收入征稅并允許成本抵稅，其中一般納稅人可以憑增值稅專用發票抵稅，小規模納稅人不能抵稅)。長期以來我國營業稅和增值稅并存，工業生產、商品批發零售業征收增值稅，金融、交通運輸、郵電通信業征收營業稅，導致增值稅抵扣鏈條不完整，存在系統性重復征稅問題。2011年政府啟動“營改增”工作，逐步取消營業稅，改征增值稅。

五、我國營改增進程

2012年1月，我國在上海率先啟動交通運輸業和部分現代服務業的營業稅改增值稅方案；2012年8月1日起至2012年年底，交通運輸和部分現代服務業“營改增”試點由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇等8省市和寧波、廈門等3個計劃單列市；2013年8月1日起，交通運輸和部分現代服務業“營改增”試點在全國推開，部分現代服務業適當擴圍納入廣播影視作品的制作、播映、發行等；2014年1月1日，在全國范圍內開展鐵路運輸和郵政業營改增試點；2014年6月1日起，電信業被納入營改增試點范圍。2015年，營改增在向全行業加速邁進，預計年末，建筑業、房地產業、金融業和生活服務業將全面完成營改增。即將到來的銀行業營改增，將會影響到銀行多個部門和全部業務條線。

六、銀行業營改增

營改增除了影響銀行會計核算、預算管理、報表管理、稅務申報、發票管理等財務部門的工作，還將涉及業務流程管理、營銷方案管理、大客戶管理、供應商管理、采購管理、合同管理、IT系統管理等業務前端和中后臺的工作。

一般而言，銀行業主要提供的業務包括金融中介服務業務，直接性收費業務，間接盈利金融業和一般商品交易服務。目前營業稅征收的計稅依據為一般貸款業務的貸款利息收入、手續費傭金類的收入等應稅收入，稅率為5%。

營改增一方面有助于減少重復計稅從而減輕全社會稅收負擔，另一方面有助于加快服務業分工，改善產業升級。但對銀行業來說，難度在于增值稅中的進項稅抵扣很少且難以界定，通過需要配套的信息系統更新和改造。銀行傳統存貸款業務可以按照營改增計算，其他比如中間業務處于過渡過程則會受到影響。理論上營改增將降低所涉及行業的稅負，并且減稅效應隨著時間的推移會越來越顯著，在“營改增”全面完成后，隨著進一步優化增值稅稅率，且企業購買更多的固定資產和其他投入品，減稅效應將逐步顯現。

七、收入、支出和稅款計算問題

對于銀行業來說，銀行不同的客戶結構、業務模式、定價策略以及采購周期，決定了營改增會對其收入、利潤和現金流形成不同程度的影響。

首先，客戶的構成會影響定價策略，銀行需根據客戶類型建立靈活的定價機制，以實現增值稅的轉嫁。如果公司客戶屬于一般納稅人能夠抵扣進項稅，那么銀行可以嘗試轉嫁部分或全部增值稅；但如果是個人客戶，一般無法進行抵扣，那么在市場競爭激烈的情況下很難轉嫁増值稅。同時需積極關注“營改增”對人行基準利率的影響，合理調整貸款定價模型，未來貸款利率需考慮“不含稅利率+稅率定價模式”，中間業務報價需考慮“價款+稅款”報價模式。

其次，由于增值稅是價外稅，營改增后營業收入將會直接減少。因為銀行的全部銷售款項將拆分成收入和稅款，不含稅部分計入收入，增值稅款計入資產負債表的“應交增值稅-銷項稅額”核算。例如以營業額100元計算，按營業稅5%征收，稅后收入是95元；營改增后，增值稅變成價外稅，本身主營業務收入降為94.34元(100/1.06)。

第三，在采購方面，按稅法規定銀行購進的某類服務，某些設備可以作為進項稅款抵扣的，才能將款項拆分成支出和“應交增值稅-進項稅款”，進入下一抵扣環節，否則全額進入支出。同時，采購項目中，供應商是否漲價向銀行轉嫁增值稅，也是影響因素。同時還需關注供應商能否提供增值稅專用發票，如無法提供也將增加采購成本。

另外，各銀行的業務模式不同，影響也可能各不相同。銀行收入主要分為利息收入、中間業務收入和金融商品買賣收入，如果三種業務的增值稅政策不一樣，則稅負低和免稅的業務種類占比較多的銀行，其影響會較小。

八、營改增后需重點關注的方面

1、流程改造、系統改造

營改增對銀行業務提出了更高的要求，銀行業需進行大幅度的流程改造、實施信息技術系統改造以實現業務與稅務系統的效對接、實現價稅分離的功能，使系統能夠按照增值稅的標準，即時計算出不含增值稅的收入以滿足會計核算、增值稅開票及申報的需要。

2、發票管理

(1)銷項發票

目前銀行收取貸款利息一般不開具發票，收取手續費時少量開具普通發票，開票權限主要集中在各行市、縣本級。“營改增”后，客戶由于自身抵稅需求會要求銀行開具專用發票，開票時效性、開票量急升的雙重壓力將引發開票權限下沉網點的需求。由于專用發票一定程度上具有“現金”作用，下沉后的管理風險將會大幅增加。而且對外開具專用發票需要詳實的客戶信息，需在IT系統中準確采集納稅人識別號、納稅人是否為一般納稅人等信息。

由于一般納稅人可按專用發票金額抵扣稅款，因此專用發票一直是偷逃稅高發區，違規行為會導致嚴厲的行政處罰，甚至涉及刑事犯罪。“營改增”后，如開票權限集中在各行本級，開票時效等問題將增加客戶維系成本，如下沉網點，由此產生的大量專票領入、保管、作廢、紅字沖銷等環節存在較大的操作風險，需將專用發票納入重控系統，增加專人審核、盤存等，確保開票的真實業務背景，賬票相符、聯次相符。

(2)進項發票

銀行業需要通過對進項發票進行有效管理，以實現進項稅額應抵盡抵?！盃I改增”后，手續費支出、部分業務費用報銷需要取得專用發票并在180天內經過稅務認證才能抵稅，逾期不能抵扣。因此日常報賬中，需增加大量人力物力審票，并建立專用發票獲取、移交、認證、抵扣、報賬、退回的全流程管理機制，確保及時取得合規發票并認證，以降低營業成本。

3、收費合同

對于與客戶、合作機構等簽訂的合同文本要進行全面梳理，特別對會過渡到營改增之后的存量合同，需由專業人士按照增值稅要求進行修訂，以降低營業成本。對增量合同，需明確服務報價中不含稅價格和稅金分別為多少，明確增值稅發票開具方式及發票違約條款。

4、考核指標

業務考核指標需要進行準確及時的調整，否則可能會由于營改增的原因造成本來已完成的業務指標變成了不達標。